Витрати державних муніципальних бюджетних і автономних установ. Фінанси автономних установ

особливості фінансової діяльності автономних установ

віце-губернатор, заступник голови Уряду Оренбурзької області, ***** @, м.Оренбург

Expansion of the network autonomous institutions designed to ensure the reduction of load on the budget by attracting private funds, commercialization of services, increasing the possibility of using highly qualified management personnel, introduction of new techniques and technologies, including management, improvement the quality of customer service. The authorsdiscussed the organization of autonomous financial institutions using the modern tools of financial management.

розширення мережі автономних установ покликане забезпечити зниження навантаження на бюджет за рахунок залучення приватних коштів, комерціалізації послуг, розширення можливості використання висококваліфікованих управлінських кадрів, впровадження нової техніки і технологій, в тому числі і управлінських, підвищення якості обслуговування споживачів. Розглянуто питання організації фінансової роботи автономних установ з використанням сучасного інструментарію фінансового менеджменту.

Keywords : financial management of autonomous institutions

Ключові слова : Управління фінансами автономних установ

Автономне установа являє собою новий тип установ, введений в економічну практику відповідно до Федерального закону від 3 березня 2006 року «Про автономних установах» (далі Федеральний закон). Воно, як і бюджетна установа, на практиці залишається державним або муніципальним, оскільки його форма власності не змінюється. У той же час автономне установа не фінансується за кошторисом доходів і витрат, як бюджетне, а отримує завдання засновника і здійснює свою діяльність за безкоштовним або частково платного для споживача надання послуг (виконання робіт) за рахунок субсидій та інших джерел, не заборонених законом (див . п. 4 ст. 4 федерального закону).

Розширення мережі автономних установ в Росії здатне забезпечити зниження навантаження на бюджет за рахунок залучення приватних коштів, комерціалізації послуг, розширення можливості залучення висококваліфікованих управлінських кадрів, впровадження нової техніки і технологій, в тому числі управлінських, підвищення якості обслуговування споживачів. Успішна реалізація проектів, пов'язаних зі створенням автономних установ, залежить від цілого ряду чинників і умов, надійності учасників, особливостей середовища, в якій ці проекти здійснюються. У зв'язку з цим особливої \u200b\u200bактуальності набуває оцінка можливих ризиків реалізації проектів, пов'язаних з переведенням муніципальних установ в автономні.

Вступ Оренбурзької області в процес створення автономних установ почалося в 2006 році з прийняттям програми «Реформування державних фінансів р Орська на 2006-2008 роки». Процес перекладу ряду бюджетних установ міста Орська (кілька дитячих дошкільних освітніх установ) проходив максимально відкрито. Вся інформація, яка цікавить громадськість, розміщувалася на офіційному сайті адміністрації міста і публікувалася в засобах масової інформації. Нормативні акти, Пов'язані з питанням переведення бюджетних установ в автономні, проходили обов'язкову незалежну експертизу в Громадській палаті міста Орська.

Рішенням міської Ради був затверджений механізм переведення бюджетних установ в автономну форму і встановлені наступні критерії з відбору установ для проведення експерименту:

висока частка доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;

наявність пропозицій про надання аналогічних соціальних послуг з боку населення;

рівень затребуваності соціальних послуг з боку населення, в позитивній динаміці за останні три роки;

ризик виникнення небажаних наслідків перекладу конкретних бюджетних установ в автономну форму.

З огляду на специфіку діяльності створюваних автономних установ, доцільно було ще на стадії прийняття рішення (жовтень 2006 року) оцінити ризики (проектні, систематичні, форс-мажорні) з використанням елементів якісного аналізу та розробити заходи, спрямовані на своєчасне виявлення, оцінку, попередження та контроль подій випадкового і непередбачуваного характеру.

Для проведення аналізу була сформована експертна група, що складається з фахівців Адміністрації муніципального освіти р Орськ, а також керівників муніципальних установ, які передбачалося переводити в нову форму.

При цьому, з огляду на новизну і недостатню чіткість російського законодавства в питаннях перетворення бюджетних установ у автономні (на момент проведення експертизи), було прийнято рішення для визначення величини можливого ризику ( R) Використовувати наступне співвідношення

R = 0,2R1 + 0,7R2 + 0,1R3,

де R1 - проектні ризики (новизна проекту, фінансовий ризик, ринкова позиція проекту); R2 - систематичні ризики (можливі соціально-економічних наслідків його створення, доступність такої установи для населення, якість виконуваних ним робіт, які надають їм послуг), R3 - форс-мажорні ризики.

Кожен експерт працював окремо на основі наданого йому переліку можливих оцінок (від 10 до 100 балів) з факторів, що визначають розглянуті ризики ..

Один з найбільш важливих питань є розробка рівня фінансових витрат і витрат на утримання майна автономних установ, для яких були прораховані і затверджені розміри базових нормативів, а також запропонована система поправочних коефіцієнтів, залежно від категорії установи, на підставі яких автономним установам і були встановлені муніципальні завдання та визначено розмір їх фінансового забезпечення. У кожному автономному установі було створено наглядову раду, до складу яких увійшли депутати Міської Ради, представники управління освіти м Орська, представник комітету з управління майном міста, начальник юридичного управління адміністрації міста, працівники самих автономних установ, голова профспілкової організації працівників освіти і науки г . Орська, представники громадськості міста.

Подальше зниження ризиків перекладу бюджетних організацій в автономні забезпечувалося підбором компетентного керівництва і організацією сучасної системи фінансової діяльності, що включає в себе планування, облік, звіт і контроль руху фінансових ресурсів. Новоствореним автономним установам адміністрація м Орська в даний час надає постійну методичну допомогу.

Фінансова робота автономного установи являє собою діяльність щодо своєчасного і повного забезпечення установи фінансовими ресурсами: як для виконання зобов'язань перед засновником, а також для задоволення поточних потреб і здійснення інвестиційної діяльності.

Планування фінансової діяльності передбачає обов'язковість складання плану фінансово-господарської діяльності автономного установи на основі подушного фінансування з боку засновника і плану надання послуг на комерційній основі. План фінансово-господарської діяльності автономного установи містить три частини: вступні положення; плановані показники діяльності в натуральному і вартісному вираженні; дохідні статті, що відображають цільове і нецільове фінансування, а також витратні статті відповідно до виконуваних завдань.

Фінансове забезпечення з боку муніципальних органів управління, полягає не тільки у виділенні субсидій на відшкодування нормативних витрат у зв'язку з наданими в рамках завдання послугами, але і субсидій на утримання майна. Фінансового забезпечення підлягає рухоме і нерухоме майно, закріплене за автономним установою засновником, або придбане за рахунок коштів, виділених засновником. Відповідно до ч. 4 ст. 4 Федерального закону, якщо майно можна здавати автономним установою в оренду, то його зміст фінансується за рахунок доходів, одержуваних за договором оренди. В результаті фінансові відносини вибудовуються відповідно до прийнятого бюджетом доходів і витрат автономного установи, а фінансові потоки формуються на підставі бюджету руху грошових коштів і спрямовані на підтримку достатнього рівня його ліквідності.

З метою забезпечення фінансової стабільності роботи автономного установи здійснюється щорічна розробка трирічного фінансового плану, що дозволяє забезпечувати дотримання принципу наскрізного фінансового планування. Фінансовий план на перший рік з трьох планових років розглядається як річний фінансовий план. В процесі щорічного трирічного фінансового планування здійснюється коригування планових показників на другий і третій роки попереднього плану.

Оперативне управління фінансами автономного установи передбачає формування оперативного бюджету доходів і витрат, а чітке дотримання графіка руху грошових коштів (організація фінансових потоків) забезпечується відповідно до затвердженого платіжним календарем.

Функція аналізу і контролю в частині організації фінансових відносин в рамках автономного установи передбачає використання таких категорій фінансового менеджменту, як рентабельність, операційний і фінансовий важіль, а в частині організації фінансових потоків - моніторинг показників ліквідності та платоспроможності. Для автономних установ, які в принципі не є комерційними, доцільно використовувати показник доданої вартості ( EVA), Позитивне значення величини якого відображає можливість установи не тільки виплачувати заробітну плату своїм співробітникам і амортизувати власне (НЕ муніципальне майно), але і оплачувати залучення позикових коштів, необхідних для розвитку статутної діяльності.

Включення автономних установ в число організацій, що мають право користуватися позиковими джерелами, ставить перед ними завдання управління фінансовими потоками на основі розрахунку реальної вартості грошей. Оскільки залученими коштами можуть бути не тільки кредити, але і заборгованість за розрахунками з контрагентами, надаючи відстрочки своїм клієнтам, автономне установа має приймати цінову політику своїх послуг з урахуванням платності грошових ресурсів, використовуючи, наприклад, ставку рефінансування, встановлену Центральним банком.

Використання автономними установами позикових призводить до появи ефекту фінансового важеля. При цьому особливість полягає в тому, що власник не зацікавлений у підвищенні рентабельності власного капіталу, тому що не має права на доходи від комерційної діяльності. Певною мірою можна говорити про те, що залучення кредитів не сприяє досягненню основної мети автономного установи, оскільки доходи йдуть в розпорядження самого автономного установи, а ризики можуть негативно позначитися на виконанні завдання засновника. Безумовно, з наведеними думкою можна погодитися, але, в цілому, надання можливості автономним установам самостійно розпоряджатися коштами, в тому числі позиковими, є незаперечним їх перевагою в частині розширення господарської самостійності.

Дещо інша справа з іншим, не менш відомим фінансовим інструментом, ефектом операційного важеля, який проявляється через наявність у структурі собівартості послуг, що надаються постійних і змінних витрат. Оскільки засновник бере на себе тягар утримання переданого в розпорядження автономного установи майна, навантаження постійних витрат на комерційну діяльність невелика. Автономне установа має можливість на існуючих площах (потужностях) надавати платні послуги, практично не маючи в структурі собівартості постійних витрат. Зазначене положення свідчить про те, що автономне установа отримує незаперечні вигоди в порівнянні з комерційною організацією, в тому числі в частині страхування ризику отримання збитку.

З метою підвищення ефективності керованості автономних установ може бути рекомендовано використання системи збалансованих показників. З огляду на наявну вітчизняну практику в частині створення зазначених систем для окремих господарюючих суб'єктів, автономним установам може бути рекомендовано невелика кількість показників в рамках шести проекцій (чотири традиційні, а також «Екологія» і «Соціальна відповідальність»). При цьому всі необхідні розрахунки нескладно виконувати регулярно навіть при слабкому розвитку інформаційної бази і відсутності практичного досвіду у керівника, який відповідає за стан фінансів.

На підставі запропонованої системи основних показників діяльності автономного установи (табл.) Розробляється стратегічна карта установи, в якій по кожній з проекцій визначаються стратегічні цілі, ключові показники результативності та їх очікувані конкретні значення.

Інформація, отримана за допомогою стратегічних карт в системі збалансованих показників, може бути використана керівником автономного установи для вироблення управлінських рішень на різних рівнях управління, адміністрацією муніципального освіти - для прийняття рішень з ключових питань функціонування автономного установи, інвесторами - для формування фінансових рішень різного характеру, в тому числі благодійного.

Розглядаючи альтернативні джерела фінансування автономного установи, представляється доцільним звернути увагу на пожертвування на його користь як некомерційної організації. Це джерело доходу має право на існування, і, можливо, робота з потенційними жертводавцями принесе установі свої результати. Тим більше, що стимулом для розвитку даного напрямку є податкове законодавство, яке передбачає ряд пільг для благодійників, особливо фізичних осіб (пп. 1 п. 1 ст. 219 Податкового кодексу РФ). Для юридичних осіб пожертви виявляються менш вигідні, бо виробляються вони за рахунок прибутку після сплати податків (відповідно до п. 16 ст. 270 Податкового кодексу РФ), проте передача товарів некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності не обкладається ПДВ відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ. І, нарешті, є пільги автономного установи як одержувача пожертвувань, які полягають в тому, що з отриманих коштів не сплачується податок на прибуток (пп. 1 п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

Перспективну можливість отримання доходів від благодійників надає Федеральний закон від 01.01.01 року «Про порядок формування і використання цільового капіталу некомерційних організацій». Суть його полягає в тому, що жертводавці спрямовують кошти на формування цільового капіталу некомерційної організації, потім сформований капітал передається в довірче управління професійної керуючої компанії, а вигодонабувач (некомерційна організація) з довірчого управління отримує регулярний дохід. Незважаючи на те, що вищезгаданий закон в частині використання цільового капіталу безпосередньо не поширюється на автономні установи, які не мають права бути власниками цільового капіталу, однак вони можуть бути одержувачами доходів від довірчого управління коштами цільового капіталу. В цьому випадку жертводавець передає кошти в фінансові пожертви (наприклад, фонду) із зазначенням в якості одержувача доходів автономне установа. В результаті автономне установа може протягом ряду років отримувати досить стабільний дохід, який не буде обкладатися податком на прибуток відповідно до пп. 15 п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ.

Практичний досвід Оренбурзької області дозволяє констатувати, що переклад бюджетної установи в автономну форму - це довгий і відповідальний процес, який вимагає не тільки ретельної підготовки на етапі прийняття рішення, а й застосування протягом усього періоду його функціонування сучасних інструментів фінансового менеджменту, що дозволяють забезпечити ефективність господарювання установ нової форми, покликаних підвищити обсяг і якість послуг, що надаються, а також надати можливість співробітникам отримати навички самостійної роботи в умовах ринкових відносин.

Після перекладу ряду дошкільних освітніх установ м Орська в автономні установи значно розширився перелік пропонованих ними додаткових послуг. За період роботи в нових умовах зауважень з боку замовника, контролюючих органів, населення (батьків) не було. Згідно двом проведеним соціологічним опитуванням жителі міста, діти яких відвідують установи, які перейшли в автономні, відзначили значне поліпшення утримання дітей в дитячих садах після того, як вони отримали самостійність.

За підсумками експерименту адміністрацією міста були проведені: семінар-нарада (грудень 2007 року) і науково-практична конференція «Досвід синхронного реформування системи муніципального управління» (травень 2008 року), які привернули увагу багатьох муніципальних утворень Оренбурзької області та інших регіонів Росії.

література

1. Федеральний закон від 3 березня 2006 року «Про автономних установах» (в ред. Від 01.01.01 року).

2. Габідулліна механізму благодійної діяльності в сфері освіти (автономні навчальні заклади) / Автореф. дис ... к-та екон. наук. Уфа: ГОУВПО «Поволзький державний університет сервісу» 20с.

3. Калан Р., Нортон Д. Збалансована система показників. Від стратегії до дії / Пер. з англ. М .: Олімп-бізнес, 20с.

4. Орлова фінансової роботи автономних установ // Керівник автономного установи. 2010. № 7.

5., Харитонова комплексної системи показників діяльності металургійного підприємства (брошура) // Бюлетень НТІ «Чорна металургія», додаток з економіки. 20с.

Надіслати свою хорошу роботу в базу знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань в своє навчання і роботи, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки РФ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Тюменський державний нафтогазовий університет»

Інститут менеджменту та бізнесу

Кафедра «Маркетингу та муніципального управління»

на тему: Особливості автономних установ

з дисципліни: Економіка бюджетних підприємств

2. Особливості положення бюджетної установи в рамках нових підходів до реформування бюджетної сфери

4.1 Податок на прибуток

1. Правові особливості державних (муніципальних) автономних установ

установа автономний бюджетний державний

Згідно з Федеральним законом автономним установою визнається некомерційна організація, створена Російською Федерацією, суб'єктом Російської Федерації чи муніципальній освітою для виконання робіт, надання послуг з метою здійснення передбачених законодавством РФ повноважень органів державної влади, повноважень органів місцевого самоврядування в сферах науки, освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту, зайнятості населення, фізичної культури і спорту, а також в інших сферах.

Переваги автономного установи з точки зору самої установи відносяться:

отримання бюджетного фінансування у формі субсидій;

втрата статусу одержувача бюджетних коштів, а отже, відсутність казначейського контролю за витрачанням бюджетних ресурсів;

можливість розпоряджатися заробленими коштами (надходженнями від платних послуг) також без постійного контролю з боку засновника, казначейства і фінансового органу.

Можливості автономних установ за розпорядженням фінансовими засобами

Автономне установа має право отримувати банківські кредити, відкривати рахунки в комерційних банках, отримувати дивіденди, купувати акції. Таким чином, з'являється більше можливостей для оновлення обладнання, меблів, забезпечення своєчасного поточного ремонту приміщень, підвищення заробітної плати співробітникам і ін. Як наслідок, у автономного установи є можливість для підвищення якості надання послуг і відповідно залучення більшого числа споживачів і отримання великих сум платежів за надання платних послуг.

Доходи автономного установи залишаються в його самостійному розпорядженні, використовуються ним для досягнення цілей, заради яких вона створена, не належать до доходів бюджету. Зароблені автономним установою кошти і придбане за рахунок них майно (будівлі, обладнання та ін.) Не можуть бути передані іншим державним (муніципальним) організаціям.

Автономне установа має право відкривати розрахункові та інші рахунки в кредитних організаціях, включаючи валютні рахунки. На відміну від бюджетних установ, автономні установи не зобов'язані здійснювати всі операції з безготівковими коштами через особові рахунки, відкриті в федеральному казначействі, що сприятиме значному підвищенню мобільності фінансових потоків і тим самим дозволить більш оперативно вирішувати нагальні фінансові питання.

На відміну від бюджетних, автономні установи мають право отримувати кредити і позики у кредитних організацій та інших приватних осіб. Автономне установа, за згодою свого засновника, має право вносити грошові кошти та інше майно до статутного (складеного) капітал комерційних організацій. Розширено і можливість розпорядження цих установ своїм майном.

Обмеження щодо розпорядження майном

Автономне установа без згоди засновника не має права розпоряджатися тільки нерухомим майном і особливо цінним рухомим майном, закріпленими за ним засновником або набутими автономним установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання цього майна.

Бюджетне фінансування автономних установ

На заміну існуючій для бюджетних організацій бюджетно-кошторисного порядку фінансування для автономних установ буде встановлений особливий порядок: Засновник дає автономному установі завдання на надання соціально-значущих послуг (освітніх, науково-дослідних і ін.), Яке є обов'язковим для виконання. Виконання такого завдання фінансується за рахунок бюджету в формі субсидій і субвенцій.

З моменту переходу в автономне установа є пільговий трирічний термін, протягом якого фінансування за рахунок бюджету буде збережено в тому ж обсязі, що і у бюджетної установи.

Управління автономним установою

засновник

Керівник автономного установи

Наглядова рада

Інші передбачені федеральними законами і статутом автономного установи органи

Функції наглядової ради

Наглядова рада затверджує проекти звітів про діяльність автономного установи та про використання його майна, про виконання плану його фінансово-господарської діяльності, річну бухгалтерську звітність, пропозиції керівника автономного установи про вчинення значних правочинів та правочинів, у вчиненні яких є зацікавленість, вирішує питання проведення аудиту річної бухгалтерської звітності та затвердження аудиторської організації. Ці рішення наглядової ради є обов'язковими для автономного установи.

Наглядова рада приймає і інші рішення, вже рекомендаційного характеру, які є авторитетною думкою незалежного органу і за змістом закону повинні враховуватися при прийнятті остаточного рішення, володіючи «силою авторитету».

Кому вигідний перехід в автономне установа?

Тим, які ведуть самостійну роботу в великих обсягах. При цьому вони повинні мати суттєві позабюджетні доходи за рахунок попиту на платні послуги, що найближчим часом не скоротиться. Краще організувати роботу в новому статусі вийде у бюджетних установ, пристосованих до самостійного ринкової діяльності і мають ініціативне керівництво і лояльний трудовий колектив.

Які складнощі можуть виникнути у бюджетної установи при зміні статусу?

Зміна типу бюджетної установи на автономне вимагає зміни підходів до організації роботи установи. При цьому відбувається відмова від освоєння кошторису на користь заробляння фінансових ресурсів шляхом надання якісних послуг в необхідних обсягах.

Для того щоб отримати максимальну кількість плюсів від придбання нового статусу, автономному установі потрібно повернутися обличчям до споживача, зацікавити його в отриманні (придбанні) послуг саме у цієї установи, а не у будь-якого іншого.

При цьому засновник також повинен бути впевнений в необхідності даної установи, в тому, що його послуги потрібні і важливі споживачам і можуть оплачуватися за рахунок бюджетних асигнувань.

Автономному установі також буде потрібно вибудовувати взаємодію з кредитними організаціями, постачальниками робіт та послуг, переходити на іншу систему бухгалтерського обліку, забезпечувати публічність інформації про свою діяльність, піддаватися щорічного аудиту.

Існує і ризик втрати гарантованого бюджетно-кошторисного фінансування, що полягає в тому, що держава, по суті, пропонує автономним установам спробувати себе «у вільному плаванні» в ринкових умовах, В конкурентному середовищі, при збереженні мінімального фінансування «на замовлення» на основі завдання засновника.

Цей ризик пом'якшений вже згадуваним Постановою Уряду РФ від 18 березня 2008 року № 182, за яким федеральному автономному установі, створеному шляхом зміни типу існуючого федерального державного установи, надається протягом 3 років з дати створення за рахунок коштів федерального бюджету субсидія з метою вирівнювання фінансового забезпечення виконання завдання, сформованого засновником щодо цього федерального автономного установи.

У той же час необхідно відзначити, що перераховані складнощі можуть бути подолані за умови завчасного продумуванні шляхів і способів організації роботи автономного установи, мотивації персоналу, залучення споживачів послуг.

2.Особенности положення бюджетної установи в рамках нових підходів до реформування бюджетної сфери

Бюджетні установи нового типу (БУНТ)

При розгляді змісту внесених поправок слід звернути увагу на наступні положення: надання бюджетними установами платних послуг можливо лише понад установлений державного (муніципального) завдання; зменшення обсягу субсидії протягом терміну виконання державного (муніципального) завдання неможливо без відповідного зменшення державного завдання; бюджетні установи не мають права розміщувати грошові кошти на депозитах в кредитних організаціях, а здійснювати операції з цінними паперами можуть, якщо таке право буде передбачено федеральним законом; встановлені норми, що стосуються порядку надання бюджетних інвестицій на збільшення вартості основних засобів, що знаходяться на праві оперативного управління у бюджетних і автономних установ (поправки до статей 69 і 79 бюджетного кодексу РФ); для бюджетних установ нового типу вперше встановлюється можливість укладати договір фінансового лізингу, при цьому вводяться певні обмеження: платежі не можуть здійснюватися в натуральній формі і встановлюється особливий порядок стягнення заборгованості по несплачених вчасно лізинговими платежами; початкові нормативи витрат на надання послуг федеральним бюджетною установою будуть визначатися виходячи з розміру бюджетних асигнувань, визначених на його утримання, з можливим збільшенням на утримання нововведених об'єктів соціальної сфери

Про автономні установи

Істотні поправки внесені і до Закону від 3 листопада 2006 № 174-ФЗ «Про автономні установи»: спочатку в законопроекті пропонувалося утворювати автономні установи тільки в сфері освіти, культури, науки, охорони здоров'я і соціального забезпечення. Можливість створення автономних установ в інших сферах, раніше встановлена \u200b\u200bстаттею 2 Закону № 174-ФЗ, виключалася. Після активних обговорень цієї норми в результаті була прийнята поправка, яка передбачає створення автономних установ в інших сферах, якщо це передбачено федеральними законами. При цьому згідно з пунктом 14 статті 31 Закону № 83-ФЗ автономні установи, створені в сферах, не передбачених пунктом 1 статті 2 Закону «Про автономних установах», підлягають реорганізації або ліквідації протягом одного року з дня офіційного опублікування Закону; відповідно до депутатської поправкою передбачена можливість відкриття автономним установам особових рахунків не тільки в кредитних організаціях, а й в територіальних органах Федерального казначейства або в фінансових органах. При цьому норма вступає в силу при добровільному прийнятті такого рішення засновником автономного установи і при наявності угоди засновника з одним із зазначених органів; прийнята норма, згідно з якою автономне установа, так само як і бюджетне, не має права відмовитися від виконання державного завдання; збережений порядок застосування спрощеної системи оподаткування для автономних установ.

Значно перероблена стаття Закону № 83-ФЗ, що встановлює терміни вступу в силу його положень. Відповідно до пункту 1 статті 33 Закону його основні положення вступають в силу з 1 січня 2011 року, за винятком положень, для яких встановлені інші строки набрання ними чинності. При цьому з 1 січня 2011 року і до 1 липня 2012 року (згідно з депутатської поправці) встановлюється перехідний період. У зв'язку з цим надзвичайно важливими є положення пунктів 15 і 16 статті 33. Пункт 15 встановлює право федерального органу виконавчої влади - головного розпорядника коштів федерального бюджету прийняти в перехідний період рішення про надання бюджетній установі, що знаходиться у веденні цього органу або у веденні федерального органу виконавчої влади, підвідомчого цього органу, субсидій з федерального бюджету відповідно до пункту 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу РФ. При цьому протягом 10 робочих днів з дня прийняття зазначеного рішення головному розпоряднику коштів федерального бюджету необхідно буде подати в установленому порядку до територіального органу Федерального казначейства відповідні зміни, які передбачається внести до зведеного реєстру головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету, головних адміністраторів і адміністраторів доходів федерального бюджету, головних адміністраторів і адміністраторів джерел фінансування дефіциту федерального бюджету. Пунктом 16 статті 33 Закону № 83-ФЗ аналогічні норми встановлюються і для бюджетних установ суб'єктів РФ і муніципальних бюджетних установ. Тільки прийняття таких рішень має оформлятися законом суб'єкта РФ і нормативно-правовим актом уповноваженого органу місцевого самоврядування.

Зазначеними актами повинні бути визначені форма фінансового забезпечення діяльності бюджетних установ в перехідний період (шляхом надання субсидій відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ або на підставі бюджетного кошторису) та дата (не пізніше 1 січня 2012 року), починаючи з якої здійснюється зарахування в бюджет суб'єкта РФ або місцевого бюджету доходів, отриманих відповідно казенними установами суб'єкта РФ або муніципальними казенними установами від платних послуг та іншої приносить дохід діяльності. Зазначені акти підлягають прийняттю до 1 грудня 2010 року.

Таким чином, переклад конкретних федеральних бюджетних установ на новий порядок фінансового забезпечення виконання державного завдання шляхом надання їм субсидій з бюджету залежить від рішення засновника, яке може бути прийнято починаючи з 1 січня 2011 року до завершення перехідного періоду (за винятком тих федеральних бюджетних установ, які стають казенними в силу статті 31 Закону). Відносно бюджетних установ суб'єктів РФ і муніципальних бюджетних установ таке рішення приймається законом суб'єкта РФ і муніципальним нормативно-правовим актом.

3.Отлічія бюджетної установи від автономного

Основні відмінності бюджетного і автономного установи стосуються фінансування їх діяльності, прав на належне їм (на праві оперативного управління) майно та відповідальності за своїми зобов'язаннями. Майно і бюджетного, і автономного установи закріплюється за ним на праві оперативного управління. Власником майна є відповідно Російська Федерація, суб'єкт РФ, муніципальне утворення.

Права на розпорядження майном

Бюджетна установа не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися майном, закріпленим за ним власником або придбаним за рахунок коштів, виділених йому власником на придбання такого майна. формально (буквально) ГК РФ забороняє бюджетним установам розпорядження майном без згоди власника. Бюджетна установа окремо враховує грошові кошти, отримані від дозволеної приносить дохід діяльності, і придбане на них майно.

Автономне установа без згоди засновника не має права розпоряджатися:

нерухомим майном, закріпленим за ним засновником або придбаним за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання цього майна;

особливо цінним рухомим майном, закріпленим за ним засновником або придбаним за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання цього майна. Під особливо цінним рухомим майном розуміється майно, без якого здійснення автономним установою своєї статутної діяльності буде суттєво ускладнено.

Іншим майном воно має право розпоряджатися самостійно (за наступним виключенням, введеним для запобігання прихованої приватизації майна: для внесення майна до статутного (складеного) капіталу інших юридичних осіб або іншої передачі майна іншим юридичним особам в якості їх засновника або учасника завжди потрібна згода засновника).

Автономне установа повинна відокремлено враховувати нерухоме майно, закріплене за ним або придбане за рахунок коштів, виділених йому на це засновником, а також наявне особливо цінне рухоме майно.

І у бюджетного, і у автономного установи може бути також майно, передане йому за договорами дарування (пожертвування) і за заповітом, отримання якого, очевидно, в принципі не потребує будь-якої дозволеної діяльності. (Наприклад, при витрачанні грантів діяльність АУ може виходити за межі дозволених установі направляній витрат)

фінансування

Засновник встановлює завдання для автономного установи відповідно до передбаченої його статутом основною діяльністю, але фінансує їх за допомогою субсидій і субвенцій.

У розпорядженні доходами від приносить дохід діяльності автономне установа істотно відрізняється від бюджетного.

БК РФ не передбачає за бюджетною установою самостійного права розпорядження отриманими доходами. Стаття 41 БК РФ в новій редакції передбачає, що доходи від використання майна, надання платних послуг, безоплатних надходжень і від іншої приносить дохід діяльності при складанні, затвердження, виконання бюджету і складання звітності про його виконання включаються до складу доходів бюджету.

Для автономного установи важливо те, що ст. 41 БК РФ виключає доходи від використання майна, закріпленого за автономним установою на праві оперативного управління, з переліку видів неподаткових доходів бюджету.

Відповідно до ст. 42 БК РФ, з обліку в доходах бюджетів також не включаються:

кошти, одержувані у вигляді орендної або іншої плати за здачу в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майна, що знаходиться в оперативному управлінні автономних установ;

кошти, одержувані від передачі майна, що перебуває в оперативному управлінні автономних установ, під заставу;

інші передбачені законодавством РФ доходи від використання майна, що знаходиться в оперативному управлінні автономних установ.

Відповідно до ст. 43 того ж кодексу, кошти, одержувані від продажу майна, що перебуває в оперативному управлінні автономних установ, виключаються з переліку засобів, що підлягають зарахуванню до відповідних бюджетів в повному обсязі.

Отже, на автономні установи не поширюються вимоги бюджетного законодавства: про порядок витрачання коштів, що знаходяться в самостійному розпорядженні; необхідності витрачати їх строго за статтями бюджетної кошторису; складної і тривалої процедури виділення коштів з кошторисного фінансування; витрачання коштів шляхом розміщення державного або муніципального замовлення уповноваженим органом (організації аукціону, конкурсу, проведення котирувань цін) і т. п. Казначейство вже не контролює розпорядження такими коштами. Обов'язок цільового використання бюджетних субсидій і субвенцій відповідно до їх призначення зберігається. Зберігається і фінансовий контроль за використанням будь-яких коштів, однак позабюджетні доходи можуть використовуватися вільно.

Бюджетна установа має особові рахунки в казначействі і не має права відкривати інших рахунків. Автономне установа в установленому порядку має право відкривати рахунки в кредитних організаціях. Крім цього, автономне установа може отримувати кредити (позики).

Автономне установа відповідає за своїми зобов'язаннями закріпленим за ним майном, т. Е. Кредитори зможуть звернути стягнення на більший обсяг активів установи. При цьому втрата певних видів майна за борги може позначитися на можливості існування установи: наприклад, неможлива діяльність школи без приміщень, навчального обладнання, меблів. Тому законодавець захистив автономні установи від подібних ситуацій, обумовивши, що по його боргах стягнення не може бути звернено на нерухоме майно та особливо цінне рухоме майно, закріплене за ним засновником або придбане за рахунок коштів, виділених йому на це засновником. Для безпеки установи в цьому аспекті важливо, яке саме майно буде віднесено до категорії особливо цінного рухомого майна.

Бюджетна установа не має права вносити грошові кошти та інше майно до статутного (складеного) капіталу інших юридичних осіб або іншим чином передавати це майно іншим юридичним особам в якості їх засновника або учасника.

Автономне установа має на це право за згодою свого засновника. Таким чином, на відміну від бюджетної установи, автономне установа може створювати юридичні особи для більш ефективного здійснення діяльності в сфері освіти.

У автономного та бюджетного установ є деякі відмінності у вирішенні податкових питань. Не всі норми податкового законодавства ідентично трактують бюджетні та автономні установи. Зокрема, автономні установи матимуть можливість сплачувати тільки квартальні авансові платежі з податку на прибуток лише за умови середнього розміру виручки в попередніх чотирьох кварталах не більше 3 млн руб., Для бюджетних установ така можливість надана незалежно від розмірів доходу (п. 3 ст . 286 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ)). На автономні установи не поширюється обмеження для переходу на спрощену систему оподаткування, встановлений для бюджетних установ (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Інші податкові пільги, а також пільги співробітникам ОУ встановлюються саме як пільга для "освітнього закладу" або для працівника "освітнього закладу", незалежно від того автономне воно або бюджетне.

Є й істотні відмінності. Наприклад, пільгові тарифи на оплату комунальних послуг встановлюються тільки для бюджетних установ, отже, зі зміною типу ОУ на автономне установа тариф стане вже повним. В принципі, подібні витрати повинен оплачувати засновник, однак відповідно до пропонованих методиками розрахунку субсидій розрахунок фінансування здійснюється з урахуванням попереднього рівня витрат, т. Е. Пільгових тарифів.

В автономному установі створюється додатковий орган управління, фактично контролює діяльність керівника ОУ, який і буде здійснювати контроль за такого роду угодами. Таким чином, керівник автономного установи вже не має права самостійно укладати всі угоди від імені установи. У разі значного правочину або угоди з зацікавленістю, повинен дотримуватися встановлений порядок. Для бюджетної установи таких правил і обмежень не встановлено.

Бюджетні установи не зобов'язані (відповідно до федеральним законодавством) публікувати звіти про свою діяльність.

Автономне ж установа зобов'язана відповідно до закону щорічно публікувати звіти про свою діяльність і про використання закріпленого за ним майна в порядку, встановленому Урядом РФ, в певних його засновником засобах масової інформації, а також - забезпечити відкритість і доступність певного переліку документів.

Крім того, автономне установа має щорічно проводити обов'язковий аудит, що може серйозно збільшити тимчасові та організаційні витрати на поліпшення якості бухгалтерського обліку. На жаль, зараз у багатьох установах він ведеться з похибками і неточностями або ж централізованою бухгалтерією.

Фактично статус автономного установи зручний тим ОУ, які активно залучають кошти з позабюджетних джерел, причому чим більше таких коштів у установи, чим активніше вона веде приносить дохід діяльність, тим сильніше його стискують обмеження, що існують для бюджетних установ. А ОУ, що не знайшли можливості отримувати додаткові доходи, зручніше залишатися бюджетними. У цьому сенсі тип установи грає ключову роль для ведення установою підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, залучення ресурсів.

Ризики переходу бюджетної установи в автономне

У Федеральному законі "Про автономні установи" окремо обумовлено, що обсяг фінансового забезпечення виконання завдання, встановленого засновником державного або муніципального установі (бюджетному або автономному), не може залежати від типу такої установи. БК РФ також встановлює однакові вимоги до фінансування установ, що надають державні або муніципальні послуги, будь то бюджетні або автономні установи. Отже, зниження розмірів фінансування завдань автономним установам в порівнянні з бюджетними установами буде незаконно. Крім того, встановлено "перехідний період" в три роки, протягом яких фінансування автономного установи не може бути зменшено. Якщо обсяг фінансування виявляється нижче, установа повинна отримувати окрему, так звану "вирівнює" субсидію.

ризик втрати додаткових пільг, Переваг установою і працівниками.

Ті пільги, які встановлені як пільга для "освітнього закладу" або для працівника "освітнього закладу", збережуться за автономним установою і його працівниками в повній мірі. Для цього не потрібно прийняття ніяких додаткових норм, зміни законодавства і т. П. Право ж на ті пільги, які встановлені саме для бюджетних установ (наприклад, пільгові тарифи на оплату комунальних послуг), зі зміною типу на автономне установа буде установою втрачено, якщо тільки не будуть внесені відповідні зміни в законодавство про пільги і формулювання не буде скоригована.

Однак слід зазначити, що більшість пільг сформульовані як пільги будь-якому ОУ, а не тільки бюджетній установі, і в цьому сенсі автоматично поширюються на автономні установи.

4. Податкові аспекти діяльності державних (муніципальних) автономних установ

4.1 Податок на прибуток

Згідно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ субсидії, що виділяються власником (засновником) автономним установам, вважаються коштами цільового фінансування і не включаються до розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Автономне установа зобов'язана вести окремий облік доходів і витрат, одержуваних від бюджетної і позабюджетної діяльності. Автономне установа не має права зменшувати доходи, отримані від позабюджетної діяльності на величину витрат, фінансування яких здійснюється за рахунок виділених субсидій (лист Мінфіну РФ від 31.01.2011 № 03-03-06 / 4/3).

Автономному установі, відповідно до вимог податкового законодавства, необхідно розробити облікову політику для цілей оподаткування з податку на прибуток і розробити регістри (рахунки) податкового обліку. Оподаткування комерційної (позабюджетної) діяльності автономних установ з податку на прибуток не відрізняється від такого ж оподаткування комерційних організацій.

4.2 Спрощена система оподаткування

Її можуть застосовувати автономні установи в сфері освіти в разі, якщо їх доходи за підсумками дев'яти місяців року, в якому подано заяву про перехід на ССО, не перевищили 45 млн руб. (П. 2.1 ст. 346 НК РФ). Якщо величина доходу за наслідками податкового (звітного) періоду перевищить 60 млн руб., То автономне освітній заклад має перейти на загальну систему оподаткування прибутку відповідно до статті 346.13 НК РФ.

Згідно з вимогами ст. 346.11 НК РФ автономне освітній заклад звільняється від сплати податку на прибуток, ПДВ і податку на майно.

Згідно ст. 346.12 НК РФ не мають права переходити на спрощену систему оподаткування такі категорії автономних освітніх установ:

автономні освітні установи, що мають філії або представництва;

автономні освітні установи, у яких середня чисельність працівників за звітний (податковий) період перевищила 100 осіб. При цьому під чисельністю в 100 чоловік розуміється штатна чисельність;

автономні освітні установи, у яких вартість основних засобів і НМА перевищує 100 млн руб. (За винятком земельних ділянок).

До складу податкової бази при розрахунку ССО не включається цільове фінансування і субсидії, що виділяються власником.

4.3 Податок на додану вартість

Автономні установи здійснюють операції, оподатковувані ПДВ, в загальному порядку, встановленому главою 21 НК РФ. Однак відповідно до ст. 145 НК РФ автономні установи можуть скористатися пільгою з ПДВ. Пільгою можуть скористатися ті автономні установи, у яких за три попередніх подачі заяви на користування пільгою календарних місяці сума виручки від реалізації не перевищила в сукупності 2 млн руб.

Автономне установа використовує пільгу з ПДВ протягом наступних дванадцяти місяців після її отримання. І протягом цього періоду воно не може відмовитися від пільги. Якщо автономне установа вирішила продовжити пільгу, то після закінчення дванадцяти місяців (законодавство не «прив'язує» цей термін до календарного року) воно подає до податкового органу баланс, виписку з книги продажів і належним чином завірену виписку з журналів отриманих і виставлених рахунків-фактур. На підставі цих документів автономне установа підтверджує те, що протягом дванадцяти місяців сума отриманої виручки (без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці) не перевищувала 2 млн руб.

На жаль, на практиці зустрічаються ситуації, коли автономне установа не подає документи на продовження користування пільгою, так як вважає, що це відбувається автоматично або ж «за замовчуванням», з огляду на його статусу державної (муніципальної) структури. Однак отримання пільги по ПДВ жодним чином не пов'язане зі статусом. У разі відсутності підтвердних документів чи при їх неповної комплектності автономне установа втрачає право на пільгу щодо оподаткування ПДВ.

Пільговий режим по ряду податків не означає, що автономні установи взагалі звільняються від їх сплати. Вони є такими ж податковими агентами і платниками податків, як і комерційні організації, І на них поширюються аналогічні обов'язки та права, пов'язані з обчисленням і сплатою податків.

Розміщено на Allbest.ru

подібні документи

Поняття "автономного установи". Відмінності автономних і бюджетних установ. Перетворення бюджетних установ в нові організаційні форми. Аналіз установ культури Пчевжінского сільського поселення, створення муніципального автономного установи.

курсова робота , Доданий 22.07.2011


Поняття і цілі діяльності некомерційної організації. Характеристика автономних некомерційних організацій. Опис основних відмінностей бюджетних і автономних установ. Порядок формування завдання засновника щодо автономного установи.

контрольна робота, доданий 23.10.2011


Сутність бюджетної установи. Особливості впровадження інновацій в діяльність бюджетних установ. Характеристика видів звітності бюджетних установ. Ефективність використання бюджетних та позабюджетних коштів. Розрахунок інноваційного потенціалу.

курсова робота, доданий 07.01.2017


курсова робота, доданий 28.07.2010


Основні техніко-економічні показники діяльності МОУ ДОД "СДЮСШОР з плавання", аналіз майна організації та джерел формування капіталу. Склад і структура джерел фінансових ресурсів автономного установи та ефективність його роботи.

дипломна робота, доданий 29.06.2012


Характеристика діяльності та вивчення організаційної структури бюджетної установи "Сургутський центр зайнятості населення". Посадові обов'язки економіста фінансово-економічного відділу центру. Аналіз ситуації на ринку праці міста Сургута.

звіт по практиці, доданий 31.07.2015


Обгрунтування проведення аналізу фінансово-господарської діяльності бюджетної освітньої установи, оцінка фінансового стану і результатів. Розробка рекомендацій щодо вдосконалення системи організації фінансів досліджуваного об'єкта.

дипломна робота, доданий 23.09.2011


Характеристика послуг соціально-культурної сфери. Нормативно-правове регулювання надання платних послуг бюджетними установами культури. Характеристика бюджетної установи та проект розробки впроваджень платної послуги - студії сучасного танцю.

дипломна робота, доданий 07.09.2016


Стан галузі освіти на сучасному етапі. Багаторівневе і багатоканальне фінансування загальноосвітніх установ. Особливості фінансування загальноосвітнього закладу середньої загальноосвітньої школи №4 м Сатки.

дипломна робота, доданий 04.04.2007


Коротка характеристика бюджетної установи на прикладі ОГБУ "Центр соціально-психологічної допомоги сім'ї і молоді". Напрями діяльності відділення. Аналіз виконання кошторису витрат, динаміка зміни структури оборотних активів організації.

Контрольна робота по курсу

«Державні і муніципальні фінанси»

Особливості фінансового забезпечення автономних, бюджетних і казенних установ в системі освіти

ВСТУП

1. Фінансувати не по кошторисі, а за послугою - норма, яка існувала формально, але не реалізувалася практично

2. Перелік послуг.

3. Типи установ, особливості вибору:

a) Автономні установи.

b) Бюджетні установи (нові).

c) Казенні установи.

d) Бюджетне або казенне.

e) Бюджетне або автономне.

4. Основні зміни правового становища державних (муніципальних) учрежденій.Бюджетние, автономні і казенні установи: порівняльна характеристика.

5. Формування госзаданіе.

6. Розрахунково-нормативні витрати.

7. Зміна механізму фінансового забезпечення бюджетних установ.

8. Особливості правового становища бюджетних установ в перехідний період.

9. Особливості оподаткування.

10. Перехід на фінансування за державним замовленням

З А винятком

І СТ Про Ч Н І КІІ ЛІТЕРАТУРА

ДОДАТКИ

ВСТУП

Президентом РФ Д. Медведєвим підписаний Федеральний закон від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ» (далі - Закон № 83-ФЗ), яким внесено революційні зміни, спрямовані на оптимізацію мережі державних і муніципальних установ. Поправки торкнулися близько 40 законодавчий актів, що регулюють правовідносини у бюджетній та банківській сфері, в освіті, діяльність автономних і некомерційних організацій, питання оподаткування та обліку.

Основна мета змін - зниження темпів зростання витрат бюджетів, створення умов і стимулів для скорочення внутрішніх витрат установ і залучення ними додаткових джерел фінансування за рахунок здійснення комерційної діяльності.

Закон № 83-ФЗ набув чинності з 1 січня 2011 року, за винятком деяких його положень, для яких передбачені інші строки введення в дію.

Для проведення реформи бюджетної системи з 1 січня 2011 року до 1 липня 2012 року встановлено перехідний період. Порядок застосування діючих в даний час в бюджетній сфері нормативних документів, а також численні заходи, які планується провести в ході цього періоду, позначені в статті 33 Закону № 83-ФЗ.

Противники закону, зокрема, висловлюють побоювання з приводу зміни способу фінансування бюджетних освітніх установ (далі - ОУ) - зі кошторисного фінансування виконання державного завдання. На їхню думку, школи можуть виявитися в складній фінансовій ситуації, що призведе до безконтрольного стягування грошових коштів з батьків.

Відповідно до ст. 6 Бюджетного кодексу РФ від 31.07.98 № 145-ФЗ (далі - БК РФ) - це "документ, що встановлює вимоги до складу, якості і (або) обсягу (змістом), умов, порядку і результатами надання державних (муніципальних) послуг ( виконання робіт) ", а державні (муніципальні) послуги - це "послуги (роботи), що надаються (виконуються) відповідно до державного (муніципальним) завданням органами державної влади (органами місцевого самоврядування), бюджетними установами".

Згідно ст. 174.2 БК РФ, введеної Федеральним законом від 26.04.2007 № 63-ФЗ "Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині регулювання бюджетного процесу і приведення у відповідність з бюджетним законодавством Російської Федерації окремих законодавчих актів Російської Федерації ", планування бюджетних асигнувань на надання державних (муніципальних) послуг фізичним та юридичним особам повинно здійснюватися з урахуванням державного (муніципального) завдання на черговий фінансовий рік (черговий фінансовий рік і плановий період ), а також його виконання в звітному фінансовому році і поточному фінансовому році.

Для автономних установ подібне становище було затверджено постановою Уряду РФ від 18.03.2008 № 182 "Про умови і порядок формування завдання засновника щодо автономного установи, створеного на базі майна, що перебуває у федеральній власності, і порядок фінансового забезпечення виконання завдання".

ФІНАНСУВАТИ НЕ ПО КОШТОРИСУ, А ПО ПОСЛУГУ - норм, що існували Формально, АЛЕ НЕ реалізувати практично

Серед змін, що вводяться законом, називається те, що фінансування по кошторису має бути замінено фінансовим забезпеченням державного (муніципального) завдання на виконання державних послуг. Але така норма для бюджетних установ вже існувала в Бюджетному Кодексі і до 83-ФЗ.

У Бюджетному Кодексі дається визначення «Державні (муніципальні) послуги (роботи) - послуги (роботи), що надаються відповідно до державного (муніципальним) завданням органами державної влади та бюджетними установами» (Стаття 6) .Там також міститься вказівка \u200b\u200bна те, що «планування бюджетних асигнувань на надання державних (муніципальних) послуг фізичним та юридичним особам здійснюється з урахуванням державного (муніципального) завдання на черговий фінансовий рік ». Норма вступила в силу з січня 2009 року, але її реалізація практично не почалася.

В кінці 2008 року було прийнято Постанову Уряду № 1065 (від 29 грудня 2008 року) про формування та фінансове забезпечення виконання державного завдання органами виконавчої влади та установами. Теж для автономного установи Постанова Уряду № 182 (від 18марта 2009 року) про умови і порядок формування завдання для автономного установи.

У цих документах йшлося про те, що фінансове забезпечення виконання державного завдання здійснюється «З урахуванням розрахунково-нормативних витрат на їх надання».

Таким чином, в законодавстві вже до прийняття закону 83-ФЗ діяли норми, за якими фінансування бюджетних установ повинно було здійснюватися відповідно до завдань і з урахуванням розрахунково-нормативних витрат на їх надання в рамках бюджетних (старого типу) і автономних установ.

Для федерального рівня питання фінансування послуг через завдання був найбільш опрацьований. У жовтні 2009 року випущений наказ Мінфіну № 105н про визначення розрахунково-нормативних витрат на надання послуг, який для федеральних бюджетних установ встановлює спосіб (методику) розрахунку нормативних витрат для визначення вартості послуг.

Крім того, ще три роки тому був прийнятий ФЗ №174 «Про автономних установах», який дозволяв переведення частини установ на режим, який в новому законі передбачається для установ бюджетних (нового типу). Але за ці роки в автономні установи перейшли одиниці. На федеральному рівні 3 установи. На регіональному рівні трохи більше, але їх число вимірюється одиницями (навіть не сотнями).

Так як перехід в АУ був добровільний, значить, у установ не було явних стимулів до переходу в АУ. Переходили найбільш сильні установи, з великими можливостями по залученню позабюджетних коштів, тобто кращі.

83-ФЗ передбачає обов'язковий характер перекладу установ в бюджетні нового типу, з особливостями автономних. Тобто, пропонується практично на всі бюджетні установи (за винятком казенних) поширення норм, які раніше могли реалізувати тільки деякі найбільш фінансово спроможні ( «сильні») установи.

ПЕРЕЛІК ПОСЛУГ.

Перелік послуг - основа для формування завдання, а, отже, і основа для фінансування. Якщо послуги немає в переліку, або вона сформульована в загальному вигляді «освіту», без урахування особливостей, неможливо буде на законних підставах її профінансувати. Чим більш детально буде опрацьовано цей перелік по підвідомчим установам, тим простіше буде реалізація норм закону.

І це не теорія. Бюджетні установи, які перейшли в автономні вже зіткнулися з цією проблемою.

за загальноосвітнім закладам, Наприклад, якщо в перелік послуг не потрапить «послуга з надання корекційної освіти», то труднощі можуть виникнути з фінансуванням корекційних класів. Підвищений фінансування даних класів (більш висока вартість нормативу, а отже і розрахунково-нормативних витрат для формування завдання) - порушення, так як підстав для цього немає, це може бути розцінено контролюючими органами як фінансування «незабезпечених мандатів». Тобто підвищений фінансування може бути визнана необґрунтованою, а «корекційна» - як «додаткові послуги», кошти на які можна брати з населення. Теж і по «класам з поглибленим вивченням предметів».

Ще складніше з ДОУ. У послузі має бути відображено «навчання, виховання та утримання дітей в ДНЗ». В іншому випадку, витрати не пов'язані з навчанням дітей в дитячих садах можуть бути віднесені до «додатковим» послуг і фінансування їх за рахунок бюджетних коштів буде неможливо, так як на них не можна буде сформувати муніципальне завдання. Отже, як додаткова послуга це потрапляє в послуги платні.

Такий підхід підтримується Мінфіном РФ, публічно обговорюється питання про те, наскільки доцільно утримання дітей в ДОУ оплачувати за рахунок бюджету, тобто включення його в послугу.

Отже, вже на стадії формування «Переліку послуг» органи управління повинні чітко розвести, яка послуга - обов'язкова, яка надається за рахунок коштів бюджету і включена в госзаданіе (муніципальне) завдання, а яка - це додаткова послуга, тобто необов'язкова і надається за плату.

При цьому було б доцільно при формуванні переліку виходити з того, які послуги надаються підвідомчими установами фактично і що з цього треба зберегти, а що можна було б перевести в «додаткові послуги».

ТИПИ УСТАНОВ, ОСОБЛИВОСТІ ВИБОРУ

Основою нового закону є виділення трьох типів установ. Відповідно до Федерального закону № 83-ФЗ типами державних, муніципальних установ визнаються: автономні, бюджетні, казенні (Стаття 120 ЦК України). Органам управління треба визначитися з тим, які установи залишаться бюджетними (нова форма), які будуть перетворені в казенні, а яким треба дозволити стати автономними. Вибір буде залежати від особливостей типу установ, визначених законодавством.

державне або муніципальне установа може бути створено шляхом зміни типу відповідно державного або муніципального установи в порядку, передбаченому статтею 171 ФЗ «Про некомерційні організації». Зміна типу державного або муніципального установи не є його реорганізацією .

Основне: все три форми - це державні установи і форма власності - державна (федеральна, регіональна) або муніципальна.

Форми різняться за рівнем незалежності від держави і ступеня фінансово-господарської самостійності.

казенні установи - установи самі залежні від засновника. Некомерційні організації. Фінансування за кошторисом, рахунки в казначействі. Позабюджетна діяльність - в доход бюджету, у установи самостійність практично нульова. У той же час зберігається субсидіарну відповідальність засновника. Які установи будуть перетворені в казенні, вирішують засновники - органи управління освітою. Повинні затверджуватися списки установ, їх частка, за оцінками, не перевищуватиме 5% від загального числа установ. Це будуть установи, які не мають можливості отримувати позабюджетні доходи, тобто заробляти. До цього типу можна віднести, наприклад, спец. інтернати.

Бюджетні установи (нові) - некомерційні організації. Перереєстрація не потрібно. Установи залишаються в казначействі. Їх бюджет формується за кошторисом. Субсидіарну відповідальність засновника відсутня. Бюджет формується на основі госзаданіе.

Для даного типу мало що змінюється в порівнянні з існуючим станом (за винятком зникнення субсидіарної відповідальності). Судячи з усього, таких установ буде більшість. На цю форму поширюється дія 94- ФЗ, тобто всі закупівлі здійснюються за процедурою конкурсів. Банкрутство неможливо. Отже, при неплатоспроможності бюджетних установ засновник не відповідає за його боргами.

У той же час, борги з таких установ стягнути можна. Звернення стягнення на кошти бюджетних установ реалізується на особові рахунки установи (на які, вибирається самим установою), а при відсутності достатніх коштів на особових рахунках протягом трьох місяців, на майно відповідно до порядку звернення стягнення на кошти бюджетних установ 229-ФЗ від 02.10 .2007 «Про виконавче провадження».

Таким чином, при відсутності субсидіарної відповідальності за боргами відповідати буде не засновник, а сама установа державним (муніципальним) майном.

Автономні установи. Найбільша ступінь самостійності повноважень і відповідальності. Розрахункові рахунки можна відкривати в комерційних банках і тим самим вийти з-під казначейства. Але можна залишитися і в казначействі.

Субсидіарну відповідальність засновника відсутня також як і в бюджетних установах. Відносини з бюджетом оформляються також через державне (муніципальне) завдання.

Але у автономного установи істотно більше повноважень і прав. Воно самостійно в розпорядженні позабюджетними надходженнями, які надходять на його рахунки в банку. Воно самостійно при укладанні договорів, на них не поширюється зобов'язання купувати товари та послуги за конкурсною процедурою відповідно до 94-ФЗ.

Тип «казенне установа» і «бюджетна установа» - вибирає засновник. Для того щоб стати автономним установою, необхідно звернення трудового колективу установи до засновника, який і приймає рішення.

Бюджетне або казенне. Істотна різниця у повноваженнях щодо розпорядження позабюджетними доходами. Необхідно мати на увазі, що у казенного установи «свого» нічого немає, його дохід - це дохід бюджету відповідного рівня.

Наприклад, спецшкола - інтернат. Можливість «заробляти» мінімальна, отже, здавалося б, установа повинна стати казенним, так як саме ця форма найбільше підходить спец. установі. У той же час, установа отримує велику спонсорську допомогу. У разі реєстрації як казенне установа - все позабюджетні кошти надійдуть в дохід відповідного бюджету, а не установи, що навряд чи може бути прийнятним.

Бюджетне або автономне. Типи установ дуже схожі, але можливостей у автономного більше і що саме, на наш погляд істотне, вони можуть укладати договори, минаючи процедуру конкурсних закупівель, що сильно спростить життя.

Крім того, для автономних установ на федеральному рівні є досить велика і пророблена нормативно-правова база, яка може бути легко трансльований на рівень суб'єкта. З урахуванням наявного у федерального центру думки про доцільність розширення даного типу установ представляється, що переклад бюджетних установ в автономні вигідний і самим установам, і органам управління.

Таким чином, при виборі типу установи необхідно мати на увазі наступне:

· Різну ступінь фінансово-господарської самостійності;

· Різну ступінь відповідальності керівника установ;

· Різну можливість використання зароблених закладом грошей.

ОСНОВНІ ЗМІНИ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕННЯ ДЕРЖАВНИХ (МУНІЦИПАЛЬНИХ) УСТАНОВ.

Основні зміни в статусі бюджетних установ:

Розширення обсягу прав і підвищення самостійності бюджетних установ:

Зміна механізмів фінансового забезпечення - перехід з бюджетного кошторису на субсидії по госзаданіе.

Отримані доходи не є доходами бюджету і залишаються в розпорядженні установи і повинні спрямовуватися на досягнення цілей заради яких установа створена.

Розширення самостійності по використанню коштів, отриманих з бюджету.

Скасування субсидіарної відповідальності державності держави за зобов'язаннями бюджетної установи.

Розширення прав за розпорядженням рухомим майном (за винятком особливо цінного рухомого майна).

Укладення цивільно - правових договорів, придбання прав і обов'язків від свого імені.

ФОРМУВАННЯ госзаданіе.

«Тема» госзаданіе розроблялася для федеральних автономних установ, для яких є велика нормативна база. Зокрема Постанова Уряду РФ від 18 березня 2008г.№182 «Про умови та порядок формування завдання засновника щодо автономного установи, створеного на базі майна, що перебуває у федеральній власності, і порядок фінансового забезпечення виконання завдання».

Законодавча основа застосування госзаданіе, відповідно до внесених змін до законів і Бюджетний кодекс:

· Бюджетний кодекс РФ (ст.6, ст.69.2, 78.1);

· Федеральний закон «Про некомерційні організації» (ст.9.2, ст.32);

· Федеральний закон №83-ФЗ (ст.33).

Повноваження щодо регулювання порядку формування та фінансового забезпечення госзаданія (на федеральному рівні) встановлено (або розробляються) в наступних документах урядом, Мінфіном і МЕР РФ:

· Визначення порядку формування та фінансового забезпечення (загальні вимоги) - Постанови Уряду № 1065 від 29.12.2008 (нова редакція) та № 182 від 18.03.2008;

При формуванні завдань умови за якістю складаються з вимог до:

· Процесу (технології) надання послуги;

· Умов її надання;

· Оцінки результатів надання.

Вимоги до ПРОЦЕСУ (технології) надання держпослуги - це освітні стандарти / програми, адміністративні регламенти і т.д.

Вимоги до УМОВ надання послуги - приміщень, обладнання тощо

В даному випадку, органам управління регіонів і муніципалітетів доведеться чекати, поки такі вимоги будуть розроблені на федеральному рівні, а потім розробити свої вимоги, які повинні будуть бути «не нижче» федеральних.

Проблема практичної реалізації виникне в зв'язку з тим, що розроблені і затверджені вимоги не будуть фінансово забезпечені. Тобто встановлення натуральних норм і вимог на федеральному рівні призведе до зростання видаткових зобов'язань рівнів суб'єкта і муніципалітетів.

Регламентування процесу і умов надання послуг, їх стандартизація неминуче вимагатиме виділення додаткових коштів для установ, надання послуг в яких не відповідають вимогам. Причому обсяг коштів може бути значний. Очевидно, що ці додаткові кошти повинні виділятися установі не в рамках госзаданія, а надходити як засобу інвестиційні.

Наприклад, відсутність фінансово-економічного обґрунтування введення нових стандартів початкової освіти, Створює ілюзію простоти реалізації. У той же час, введення стандарту в «пілотному» режимі по деяких регіонах свідчить, що потреба в додаткових коштах варіюється від 30 до 50%.

Є небезпека того, що через невирішеність питань джерел додаткового фінансування «умов і процесу» реалізації послуги нові механізми можуть не запрацювати на повну силу.

РОЗРАХУНКОВО-НОРМАТИВНІ ВИТРАТИ

Фактична нерівність у витратах бюджетних установ буде серйозною проблемою у визначенні вартості послуг. До тих пір, поки бюджет планувався по фактично сформованим витрат, проблема різної питомої вартості бюджетної послуги, яка надається установами, не вставала.

Як тільки мова заходить про деяку загальної вартості послуги, то виникає проблема фінансового забезпечення різного рівня бюджетних витрат. Наприклад, якщо школа, розрахована на 1000 учнів, заповнена на 2/3 то і витрати питомі там будуть вищі і вартість послуги більша, ніж в школі заповненої на 100%.

У зв'язку з вимогою законодавства враховувати вартість послуги і складності її обліку багато регіонів, які брали участь в програмі реформування регіональних фінансів, як вартості послуги записували фактичні питомі витрати по установам. Тобто, фактичні витрати установ ділилися на число одержувачів послуги, вартість у всіх різна. При такому підході послуга формально є, але фактично нічого не змінюється. Тобто на якості послуги це не відбивається.

Більш того, аналіз фактичних витрат показує, що бюджетні установи, які надають одну і ту ж послугу, практично завжди матимуть різні питомі витрати, тобто вартість буде індивідуальна. Формально для такої нерівності часто немає підстав (ні в регіональному, ні в муніципальному законодавстві), Але така нерівність складалося роками і при існуючому порядку планування відтворювалося щороку. Ця проблема не вирішувалася багато років при реалізації принципу подушного фінансування, при доведенні коштів за нормативом до шкіл. Як вирішити цю проблему при переході на вартість послуги?

Так що потрібно мати серйозне обґрунтування для оголошення певної величини питомих витрат як розрахунково-нормативних витрат, для оплати сформованого державного завдання бюджетній установі. Поки цього не зроблено, а там де вартість послуги формально присутня, це практично закріплені індивідуальні витрати конкретних установ, названі нормативними.

Постає питання, що буде основою розрахунково-нормативних витрат. Варіантів кілька. Це можуть бути середні витрати (середньозважені, медіанний, среднеарифметические, середні гармонійні або т.п.). Це можуть бути мінімальні витрати, навряд чи максимальні, так як тоді буде потрібно великі додаткові кошти. Але це можуть бути і індивідуальні витрати.

Наказ Мінфіну 105н говорить про декілька методах визначення розрахунково-нормативних витрат: нормативному, структурному і експертному. Формально в Наказі йдеться про те, що кращий нормативний метод, при неможливості його застосувати - структурний (як у випадку визначення іншого персоналу як частки від основного), і експертний, який практично може не відрізнятися від індивідуального.

Позиція Мінфіну з питання визначення розрахунково-нормативних витрат викладена в Наказі Мінфіну №105-н. У той же час, за наявною інформацією в даний документ готуються внести зміни.

У той же час, в Мінфіні РФ домінує думка, що нормативи фінансового забезпечення державного завдання можуть бути «індивідуальними». Причому «формульні» нормативи ставляться тільки як мета. А до цього «індивідуальні» нормативи коригуються регіональними коефіцієнтами, «груповими» нормативами і поправочними коефіцієнтами. Таким чином, формально у суб'єктів не потребуватимуть визначення вартості послуги, використовуючи тільки нормативний або формульний підхід.

Звісно ж, що при такому підході існує небезпека, що регіони відмовляться від вимог до муніципалітетам застосування «формульного» визначення нормативів, які широко застосовуються регіонами вже кілька років при розрахунку субвенцій на виконання основних освітніх програм, І дозволять їм використовувати «індивідуальні» нормативи по школам. В цьому випадку, стандартизація послуг буде неможлива, так як не може стандартна послуга мати «індивідуальну» вартість, тобто буде продовжено фінансування установ, а не послуг.

Поки фінансувалося установа, а не послуга, проблема нерівності в бюджетному забезпеченні установ могла бути вирішена за допомогою подушним нормативів. У тих регіонах, де норматив був доведений до шкільного рівня, умови фінансового забезпечення носили «формульний» характер і елементи суб'єктивізму були зведені до мінімуму.

При переході на формування завдання для установи, яка оформляється «угодою» між засновником і установою, ніхто не заважає засновнику за одну і ту ж послугу різним установам призначити «індивідуальну» ціну. Є побоювання, що диференціація шкіл по доходах (за рахунок бюджетних коштів) посилиться. Школи «елітні» зможуть на законних підставах отримувати більше фінансів, а школи робітничих околиць - менше, так як кому скільки - вирішує засновник, а це орган управління освіти муніципального рівня.

ЗМІНА МЕХАНІЗМУ ФІНАНСОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

· Перехід від кошторисного фінансування до надання субсидій на госзаданіе для бюджетних установ, що включає:

а / субсидію на надання послуг (виконання робіт) відповідно до госзаданіе (ст.78.1 БК РФ) - обов'язкова субсидія;

б / субсидії на інші цілі (ст.78.1 БК РФ) - можуть надаватися;

в / бюджетні інвестиції (ст.79 БК РФ) - можуть надаватися.

При цьому необхідно пам'ятати про те, що початкові нормативи витрат індивідуалізовані: субсидія розраховується виходячи з фактично сформованих витрат Установи (п.8 ст.31 ФЗ-83). Потім буде відбуватися їх поступова уніфікація по групам однопрофільних установ з урахуванням різних факторів.

· Спрощення операцій по особових рахунках бюджетних установ, відкритим в Казначействі (фінансовому органі).

· Операції з коштами бюджетних установ, отриманими у вигляді Субсидій на особових рахунках, відкритих в органах Федерального казначейства, здійснюються:

а / по субсидіях на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт):

Без надання в Казначейство (фінансовий орган) документів, що підтверджують виникнення грошових зобов'язань;

Залишки невикористаних на початок фінансового року коштів використовуються на ті ж цілі в наступному фінансовому році (п.17 ст.30 83 - ФЗ).

б / з інших цільовим субсидіям:

З поданням до Казначейство (фінансовий орган) документів, що підтверджують виникнення грошових зобов'язань;

Залишки невикористаних на початок фінансового року коштів використовуються на ті ж цілі при наявності потреби в них відповідно до рішення засновника (п.18 ст. 30 83-ФЗ).

ОСОБЛИВОСТІ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕННЯ БЮДЖЕТНИХ

УСТАНОВ В перехідний період.

1. Бюджетна установа є одержувачем бюджетних коштів, за винятком бюджетних установ які відповідно до рішення ФОІВ отримують субсидію на виконання державного завдання (ч. 19 ст. 33 Закону № 83-ФЗ) - на нього поширюються:

Фінансове забезпечення на підставі кошторису;

Доводяться ліміти бюджетних зобов'язань;

Особові рахунки відкриті як для учасника бюджетного процесу;

Приносить дохід діяльність здійснюється на підставі генерального дозволу;

Виконання виконавчих документів проводитися в порядку встановленому 24.1 БК РФ;

Засоби що надходять від оренди - джерело додаткового фінансового забезпечення;

Особливості виконання федерального бюджету традиційно регульовані федеральним законом про федеральному бюджеті враховані для бюджетних установ - одержувачів коштів федерального бюджету в проекті ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2011 рік і на плановий період 2012 і 2013 років».

2. Протягом перехідного періоду ФОІВ, який здійснює функції і повноваження засновника може прийняти рішення про надання бюджетній установі субсидії на фінансове забезпечення виконання державного завдання (ч. 15 ст. 33 Закону № 83-ФЗ), при цьому вступають в силу наступні вимоги:

Бюджетна установа підлягає виключенню з Зведеного реєстру бюджетополучателей (ч. 15 ст. 33 Закону № 83-ФЗ);

Особові рахунки відкриті як для учасника бюджетного процесу повинні бути закриті і відкриті нові особові рахунки, передбачені для обліку операцій з коштами бюджетних установ;

Ліміти бюджетних зобов'язань відгукуються з закриваються особових рахунків на рівень ГРБСа, який вносить зміни в Зведену розпис по підставі передбаченому ст. 24 проекту ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2011 рік і на плановий період 2012 і 2013 років» з подальшим перерахуванням коштів на нововідкриті лицьові рахунок бюджетної установи у вигляді відповідної субсидії;

Залишки коштів від приносить дохід діяльність і коштів, що надійшли в тимчасове розпорядження бюджетних установ перераховуються на знову відкриваються особові рахунки (п.7 ст. 6 проекту ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2011 рік і на плановий період 2012 і 2013 років»);

Виконання виконавчих документів проводитися в порядку встановленому ч. 20 ст. 30 Закону № 83-ФЗ.

Незалежно від того чи є бюджетна установа одержувачем субсидії на фінансове забезпечення виконання державного завдання або одержувачем бюджетних коштів з 1 січня 2011 року:

ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ

З 1 січня 2011 року набирає чинності пакет поправок, внесених до частини другої Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ), що встановлюють особливості оподаткування державних (муніципальних) установ.

1. Основні зміни, внесені в порядок обчислення і сплати окремих податків.

· Податок на додану вартість. Внесено доповнення до п. 3 ст. 161 НК РФ, що передбачає, що при наданні на території Російської Федерації казенними установами в оренду федерального майна податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням ПДВ. В цьому випадку податковими агентами будуть орендарі зазначеного майна, які визначають податкову базу окремо по кожному орендованому об'єкту, обчислюють і сплачують до бюджету відповідну суму податку, яку згодом можна прийняти до відрахування (п. 3 ст. 171 НК РФ).

· Податок на прибуток організацій. До засобів цільового фінансування, що не включаються в податкову базу по податку на прибуток, віднесені доходи у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), доведених в установленому порядку до казенних установ, а також у вигляді субсидій, наданих бюджетним установам та автономним установам (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

· Також не підлягають включенню в податкову базу доходи у вигляді коштів, отриманих від надання казенними установами державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), а також від виконання ними інших державних (муніципальних) функцій (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

· До витрат, що не враховуються з метою оподаткування, віднесені витрати казенних установ у зв'язку з виконанням державних (муніципальних) функцій, в тому числі з наданням державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт) (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).

· Автономні установи, так само як і бюджетні, з 01.01.2011 р матимуть право сплачувати лише квартальні авансові платежі з податку на прибуток (п. 3 ст. 286 НК РФ) .Статья 321.1 НК РФ, що регулювала особливості ведення податкового обліку бюджетними установами , втрачає силу.

· Державне мито. Казенні установи звільняються від сплати державного мита, встановленої главою 25.3 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).

2. Право застосування спеціальних податкових режимів.

· Казенні, бюджетні та автономні установи не має права застосовувати систему оподаткування у вигляді єдиного сільгоспподатку (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

· Казенні і бюджетні установи не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), для автономних установ можливість застосування ССО зберігається.

ПЕРЕХІД НА ФІНАНСУВАННЯ

З ДЕРЖАВНОГО ЗАМОВЛЕННЯ

Можна констатувати, що не тільки освітні установи, а й в цілому все установи бюджетної сфери будуть будувати свою діяльність на підставі нових правил, що визначають їх статус, права по використанню майна та ведення приносить дохід діяльності, а також інші особливості правового становища. У цьому сенсі освітні установи виявляються в одному човні з установами охорони здоров'я, культури, фізичної культури, спорту і т. Д.

Нове в Законі України "Про освіту".

Зміни, що вносяться до Закону РФ від 10.07.1992 № 3266-1 "Про освіту" (далі - Закон України "Про освіту"), не можна назвати кардинальними. Їх основне завдання - привести його у відповідність з новим цивільним та бюджетним законодавством і врахувати існуючу практику.

Закон № 83-ФЗ також приводить у відповідність з бюджетним законодавством термінологію Закону РФ "Про освіту" - тепер в ньому йде мова не про фінансування освітніх установ, а про фінансове забезпечення їх діяльності.

Згідно з новим законом фінансове забезпечення освітньої діяльності федеральних державних казенних установ і фінансове забезпечення виконання державного завдання державними бюджетними та автономними ОУ здійснюються на основі федеральних нормативів фінансового забезпечення освітньої діяльності, освітньої діяльності державних освітніх установ, що знаходяться у веденні суб'єктів РФ, і муніципальних ОУ - на основі регіональних нормативів фінансового забезпечення освітньої діяльності.

Таким чином, внесені в Закон України "Про освіту" поправки і доповнення тільки відображають зміни в статусі державних і муніципальних установ, які закріплюються в нових редакціях Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ), Бюджетного кодексу РФ (далі - БК РФ), Федеральному законі від 12.01.1996 № 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (далі - Закон № 7-ФЗ) та інших нормативних правових актах.

найближче за своїми можливостями до майбутнього казенному установі, нове ж бюджетна установа стане ближче до сучасного автономного.

Порівняльна характеристика установ різних типів

Після набуття чинності Закону № 83-ФЗ бюджетні установи будуть відрізнятися один від одного своїм правовим статусом, тобто. Е. Тими можливостями, які отримає їх адміністрація для здійснення своєї діяльності. Якщо говорити коротко, то казенне установа буде максимально обмежена в прояві будь-якої ініціативи, однак отримає фінансові гарантії від засновника. Бюджетне і автономне установи матимуть більше можливостей для здійснення самостійної діяльності, проте на них ляже і більший тягар відповідальності, оскільки засновник не буде надавати їм фінансових гарантій.

Освітні установи, які вже перейшли в статус автономних, після набрання чинності Законом № 83-ФЗ практично не помітять змін. Бюджетні установи, які стануть казенними, отримають ще більше обмежень на здійснення приносить дохід діяльності, але в цілому будуть працювати як і раніше. Принципові зміни відбудуться тільки в діяльності бюджетних установ.

ВИСНОВОК

Таким чином, норми, за якими фінансування бюджетних установ має здійснюватися на основі завдань з урахуванням розрахунково-нормативних витрат на їх виконання, діяли і раніше. В даний час успіх реформи багато в чому залежить від того, наскільки грамотно будуть розроблені регіональні і муніципальні нормативно-правові акти, що забезпечують реалізацію Закону № 83-ФЗ, а також від дій керівників ОУ. Для того щоб на практиці не допустити змін до гіршого, необхідно заздалегідь визначити можливі "зони ризику".

В цілому, можна стверджувати, що перехід на фінансування адміністративної послуги зажадає проведення підготовчої роботи по створенню нормативної бази, створення переліку послуг, розрахунку вартості послуг. Від якості цієї роботи буде залежати те, чим стане реалізація 83-ФЗ - основою для розвитку бюджетної системи та підвищення ефективності і якості, або обгрунтуванням скорочення фінансування і розвитку платності.

ДЖЕРЕЛА І ЛІТЕРАТУРА

1. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. Від 27.07.2010)

2. Цивільний кодекс РФ від 30.11.1994 № 51-ФЗ (частина перша) (ред. Від 07.02.2011)

3. Федеральний закон від 08.05.2010 № 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ"

4. Федеральний закон від 03.11.2006 № 174-ФЗ "Про автономні установи" (ред. Від 18.10.2007)

5. Закон РФ від 10.07.1992 № 3266-1 "Про освіту" (ред. Від 17.06.2010)

6. Порядок віднесення майна автономного або бюджетної установи до категорії особливо цінного рухомого майна (Постанова Уряду РФ від 26.07.2010 № 538)

7. Порядок створення, реорганізації, зміни типу і ліквідації федеральних державних установ, а також затвердження статутів федеральних державних установ і внесення в них змін (Постанова Уряду РФ від 26.07.2010 № 539)

8. «Реформа державних (муніципальних) установ-2011». Видавничий центр «Думка» - 2011 року.

9. Постанова Кабінету Міністрів України №872 від 15 грудня 2007 року Про створення та регулювання діяльності федеральних казенних підприємств. // Режим доступу: http://www.government.ru/content/governmentactivity/rfgovernmentdecisions/ archive / 2007/12/19 / 331232.htm.

10. Ведення бухгалтерського обліку бюджетними установами в 2010-2011 рр. (Лист Мінфіну Росії від 16.11.2010 № 02-06-07 / 4476 (doc))

11. Наказ Мінфіну Росії від 14.07.2010 р № 71н. Порядок перерахування залишків коштів федеральних державних установ з рахунків органів Федерального казначейства в федеральний бюджет, а також їх повернення на зазначені рахунки.

12. Наказ Мінфіну Росії від 16.07.2010 р № 72н. Порядок санкціонування витрат федеральних бюджетних установ, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидії, отримані відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ.

13. Наказ Мінфіну Росії від 28.07.2010 р № 81н. Вимоги до плану фінансово-господарської діяльності державного (муніципального) установи.

14. Наказ Мінфіну Росії від 28.07.2010 р № 82Н. Порядок стягнення до бюджету невикористаних залишків субсидій, наданих державним (муніципальним) установам.

15. Наказ Мінфіну Росії від 30.07.2010 р № 84н. Зміни в вимоги до порядку складання, затвердження та ведення бюджетних кошторисів бюджетних установ.

16. Наказ Мінфіну Росії від 30.09.2010 р № 114н. Про загальні вимоги до порядку складання та затвердження звіту про результати діяльності державного (муніципального) установи та про використання закріпленого за ним державного (муніципального) майна.

17. Постанова Уряду РФ від 18 березня 2008г.№182 «Про умови та порядок формування завдання засновника щодо автономного установи, створеного на базі майна, що перебуває у федеральній власності, і порядок фінансового забезпечення виконання завдання»

19. Постанова Уряду РФ від 29.12.08 № 1065 "Про порядок формування і фінансового забезпечення виконання державного завдання федеральними органами виконавчої влади і федеральними державними установами" (ред. Від 30.04.2009)

20. Постанова Уряду РФ від 18.03.2008 № 182 "Про умови і порядок формування завдання засновника щодо автономного установи, створеного на базі майна, що перебуває у федеральній власності, і порядок фінансового забезпечення виконання завдання" (ред. Від 15.06.2009)

21. Тіпенко Н.Г. Перехід на механізм надання послуг або що треба знати при реалізації 83-ФЗ // Адміністратор освіти, №19 (362), 2010. // Режим доступу: http://www.cmprog.org/

22. Тіпенко Н.Г. "Зони ризику" при введенні в дію закону про зміну правового статусу бюджетних установ // Довідник керівника освітнього закладу, №8,2010.

ДОДАТКИ

Таблиця 1.

Бюджетні, автономні і казенні установи:
Порівняльна характеристика

Таблиця 2.

Порівняльної аналіз податкового навантаження
на бюджетні установи (з урахуванням нового правового статусу),
автономні установи і казенні установи

Див. Додаток Таблиця 1. Бюджетні, автономні і казенні установи: порівняльна характеристика

Див. Додаток Таблиця 2. Порівняльний аналіз податкового навантаження на бюджетні установи (з урахуванням нового правового статусу), автономні установи і казенні установи

Наших читачів цікавлять особливості фінансово-господарської діяльності автономних установ, зокрема оподаткування, застосування ССО і отримання пільг з ПДВ, фінансування і схвалення засновником (власником) великих угод, які з'явилися в процесі змін в статусі організацій останнім часом.

Правові особливості державних (муніципальних)автономних установ

В даний час законодавство передбачає два варіанти створення автономних установ: або шляхом установи, або шляхом перетворення з державного (муніципального) унітарного підприємства / державної установи.
Створення автономного установи з нуля відбувається на підставі рішення відповідного органу управління, в підпорядкуванні якого знаходиться дане автономне установа. В цьому випадку рішення про створення автономних установ федерального підпорядкування приймає Уряд РФ, а рішення по створенню автономного установи, що знаходиться в підпорядкуванні суб'єкта РФ чи муніципального освіти, приймає відповідний суб'єкт РФ / муніципальне утворення.
Якщо в автономне установа перетворюється державне або муніципальне установа, то рішення має бути прийнято саме тим відповідним органом, у підпорядкуванні якого вони перебувають.
Найбільший інтерес представляє створення федеральних автономних установ. Їх створення або реорганізація регулюються нормою Постанови Уряду РФ від 10.10.2007 N 662 "Про затвердження Положення про здійснення федеральними органами виконавчої влади функцій і повноважень засновника федерального автономного установи".
Згідно п. 2 даної Постанови N 662 рішення про створення федерального автономного установи приймає Уряд РФ на підставі пропозицій федеральних органів виконавчої влади. Якщо ж створюється федеральний автономне установа шляхом зміни статусу існуючого федерального державного або казенного установи, то рішення приймає Росимущество. Крім того, Постанова N 662 вказує, що в цьому випадку федеральній службі або федеральному агентству не потрібно отримувати дозволу або погодження процедури з профільним федеральним міністерством, В підпорядкуванні якого вони знаходяться.
Згідно п. 3 Постанови N 662 федеральний орган виконавчої влади здійснює функції і повноваження засновника федерального автономного установи. Також він здійснює поточний контроль за фінансово-господарською діяльністю федерального автономного установи.
Органом управління, що здійснює керівництво поточною діяльністю федерального автономного установи, є його керівник ( виконавчий орган), Який призначається на посаду за рішенням федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції і повноваження засновника федерального автономного установи. На підставі ч. 2 ст. 8 Закону N 174-ФЗ в федеральному автономному установі вищим органом управління є наглядова рада, а також інші необхідні органи управління, пов'язані з галузевою специфікою федерального автономного установи (ст. 10 Закону N 174-ФЗ).

Приклад 1. У федеральному автономному установі - академічному театрі драми - є такі керівні органи: генеральний директор, призначений на посаду Міністерством культури РФ, наглядова рада з 7 осіб (відповідає за керівництво питаннями фінансово-господарської діяльності, схвалення значних правочинів, стверджує і контролює виконання програми діяльності і т.п.), художня рада (відповідає за репертуар театру) і піклувальна рада (спонсори та інвестори). Всі перераховані вище органи управління і їх повноваження відображені в статуті федерального автономного установи.

У автономне установа може бути перетворено і унітарне підприємство. Згідно п. 1 ст. 20 Федерального закону від 14.11.2002 N 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах" рішення про реорганізацію державного унітарного підприємства приймає власник його майна.
Згідно ст. 29 Закону N 161-ФЗ унітарне підприємство може бути перетворено за рішенням власника його майна. У ряді випадків в автономні установи перетворюються ті унітарні підприємства, які за характером і напрямком своєї діяльності не можуть приносити прибуток.
Автономне установа незалежно від рівня підпорядкованості наділяється майном, необхідним для виконання ним своїх функцій. Власником даного майна є РФ, суб'єкти РФ і муніципальні освіти.
Відповідно до ч. 1 ст. 3 Закону N 174-ФЗ майно закріплюється за автономними установами на праві оперативного управління. Однак це не означає, що автономне установа взагалі не розпоряджається ніяким майном і навіть канцелярські товари воно повинно списувати тільки після отримання схвалення від засновника.
Автономне установа не може розпоряджатися таким майном:
- нерухомим майном, закріпленим за автономним установою засновником або придбаним засновником в централізованому порядку або ж на умовах централізованого фінансування;
- земельними ділянками, отриманими автономним установою на праві безстрокового користування;
- особливо цінним рухомим майном, відчуження якого здійснюється в спеціальному порядку (наприклад, музейними фондами);
- особливо цінним рухомим майном, без якого автономне установа не зможе здійснювати свою діяльність;
- деякими категоріями рухомого майна, вартість яких становить: для федеральних автономних установ - від 200 тис. Руб. до 500 тис. руб., для автономних установ суб'єкта РФ - від 50 тис. руб. до 500 тис. руб., для муніципального автономного установи - від 50 тис. руб. до 200 тис. руб.
Питання вартості деяких категорій рухомого майна викликає неоднозначне тлумачення, так як його вартість, наведена вище, закріплена в Постанові Уряду РФ від 26.07.2010 N 538 "Про порядок віднесення майна автономного або бюджетної установи до категорії особливо цінного рухомого майна".
Однак існує і норма, встановлена \u200b\u200bПостановою Уряду РФ від 31.05.2007 N 337 "Про порядок визначення видів особливо цінного рухомого майна автономних установ" в розмірі понад 500 тис. Руб., Причому незалежно від того, якого рівня влади дане автономне установа підпорядковане;
- рухомим майном, не включених до категорії особливо цінного рухомого майна. Згідно ст. 298 ГК РФ таким майном не може вважатися майно, придбане автономним установою за рахунок позабюджетної (прибутковою) діяльності. Однак законодавець не роз'яснив, як бути з придбаним, наприклад, об'єктом нерухомості;
- матеріальними запасами, Що придбані автономним установою для забезпечення своєї поточної діяльності.
Засновник (власник) також може вилучити знаходиться в оперативному управлінні або безстроковому користуванні (це земельні ділянки) майно у автономного установи.
Процедура вилучення може бути "запущена" в тих випадках, коли автономне установа не використовує виділене йому майно.

Приклад 2. автономні установи - вищому навчальному закладу, що знаходиться у федеральній власності, - була виділена земельна ділянка для створення навчально-виробничої бази. Однак автономне установа його не використав, і земельну ділянку простоював. Після перевірки фінансово-господарської діяльності було виявлено факт неефективного використання даного об'єкта ввіреного федерального майна і за рішенням федерального органу виконавчої влади земельну ділянку було вилучено.

Особливості фінансово-господарської діяльностідержавних (муніципальних) автономних установ

Згідно ч. 2 ст. 4 Закону N 174-ФЗ державне (муніципальне) завдання для автономних установ формується і затверджується засновником відповідно до видів його статутної діяльності.
Засновники встановлюють завдання для автономних установ з урахуванням наступних витрат: витрат на утримання особливо цінного майна, витрат на розвиток автономних установ в рамках державних цільових програм. Безумовним є фінансування засновниками статутної діяльності автономних установ.
Автономне установа отримує гарантоване і обов'язкове бюджетне фінансування на підставі розробленого засновниками (на всіх рівнях державного управління) державного завдання і отриманих для його виконання субсидій.
Згідно ст. 78.1 БК РФ засновниками повинні бути затверджені порядок і умови формування завдань для автономних установ, а також порядок їх субсидування.

Приклад 3. муніципальний орган управління розробив з метою фінансування муніципальних автономних установ наступні документи: типову кошторис муніципального автономного установи, типове завдання на рік, порядок субсидування діяльності бюджетних установ, а також форми звітності по використанню отриманих грошових коштів.

Для федеральних автономних установ завдання формуються на підставі загальної форми, затвердженої Постановою Уряду РФ від 02.09.2010 N 671 "Про порядок формування державного завдання щодо федеральних державних установ і фінансового забезпечення виконання державного завдання".
Таким чином, склад показників повинен бути однаковим для автономних установ однієї галузі, вводиться механізм якості надання державних послуг автономним установою, фінансуються тільки ті державні послуги, які включені в затверджений перелік державних послуг.
Система фінансування автономних федеральних установ включає в себе кілька типів субсидування (але може бути використана і для автономних установ інших рівнів):
Перший тип - цільові субсидії.
Дані субсидії надаються на певні цілі і / або ліквідацію стихійних лих.
Другий тип - субсидії на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням автономним установою державних (муніципальних) послуг відповідно до державного завданням.
Це найбільша за обсягом категорія субсидій.
Третій тип - разові цільові субсидії.
Такі субсидії спрямовуються на фінансування заходів федеральних (регіональних або муніципальних) цільових програм.
Якщо федеральний автономне установа створена шляхом перетворення бюджетних установ або ФГУПів, то згідно з п. 3 Постанови Уряду РФ від 18.03.2008 N 182 "Про умови і порядок формування завдання засновника щодо автономного установи, створеного на базі майна, що перебуває у федеральній власності, і порядку фінансового забезпечення виконання завдання "йому виділяється окрема вирівнює субсидія терміном на три бюджетні роки.
Зменшення субсидування для автономних установ можливо тільки при зменшенні державного завдання (ч. 2.2 ст. 4 Закону N 174-ФЗ). У всіх інших випадках зменшення бюджетного фінансування автономних установ не допускається.
Згідно ч. 2.1 ст. 4 Закону N 174-ФЗ автономне установа не має права відмовлятися від виконання державного (муніципального) завдання. Якщо ж з яких-небудь причин відбувається відмова, то наслідками може бути зміна власником керівництва даного автономного установи.
Фінансово-господарська діяльність автономних установ знаходиться під повним контролем його засновників.
Згідно ст. 6 БК РФ автономне установа не є розпорядником бюджетних коштів. Тобто якщо воно виділяє бюджетні кошти іншій юридичній особі, то має здійснювати це в рамках договірних відносин. Безпосередньо, через автономне установа, головний розпорядник бюджетних коштів не може здійснювати бюджетне фінансування. Такий висновок викладено в Листі Мінфіну Росії від 05.03.2011 N 03-03-06 / 4/16.

Приклад 4. Через федеральний автономне установа "Об'єднана школа рукопашного бою" проводилося фінансування шкіл рукопашного бою в регіонах РФ, що є порушенням бюджетного законодавства. Перевірка Росфіннадзор кваліфікувала це як нецільове і неправомірне витрачання коштів федерального бюджету. Якби "Об'єднана школа рукопашного бою" перераховувала грошові кошти регіональним школам на підставі договорів (на проведення змагань, відбіркових ігор і т.п.), то до неї не було б претензій.

Засновник (власник) також повинен контролювати здійснення автономними установами великих угод.
Для угод з майном автономного установи великою угодою відповідно до ст. 14 Закону N 174-ФЗ вважається угода по реалізації, передачі в заставу або іншому відчуженню майна автономного установи, якщо вартість реалізованого або переданого майна перевищує 10% від балансової вартості активів установи по його бухгалтерської звітності на останню дату.
Як вчинити засновнику в тих випадках, коли і угода велика, і майно не відчужується (наприклад, при придбанні цінних паперів, за участю в капіталі іншого юридичного лиця, При отриманні кредиту і т.п.)? У цих випадках законодавство дозволяє засновнику самостійно встановлювати розмір великої угоди, що підлягає узгодженню з ним.
Для цього засновник повинен розробити механізм узгодження великих угод. Представляється можливим мати відповідний відомчий орган (комісію) за погодженням великих угод автономним установам. Це знизить ризики вчинення неправомірних угод і підвищить відповідальність відповідних управлінських структур.
Крім виконання завдань власників (засновників), автономні установи можуть надавати платні послуги.
Найбільш поширеною платною послугою є надання вищої освіти на платній основі. Порядок визначення розміру плати за надання платних послуг визначається засновником автономного установи і регламентується Постановою Уряду РФ від 02.12.2009 N 984 "Про перелік платних послуг, що надаються організаціями з метою надання федеральними органами виконавчої влади платних послуг".
Розрахунок плати за надання платних послуг визначається на підставі Наказу Мінфіну Росії від 22.10.2009 N 105н "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо визначення розрахунково-нормативних витрат на надання федеральними органами виконавчої влади і (або) які у їхньому віданні федеральними державними бюджетними установами державних послуг ( виконання робіт), а також розрахунково-нормативних витрат на утримання майна федеральних державних бюджетних установ "та не може перевищувати економічно обґрунтованих витрат на надання послуги.
Під економічно обгрунтованими витратами розуміють такі витрати: на оплату праці, на придбання витратних матеріалів, на комунальні платежі, інші витрати на утримання і використання майна, загальногосподарські витрати. З урахуванням галузевої специфіки перелік витрат може бути доповнений.

Податкові аспекти діяльності державних(Муніципальних) автономних установ

Податок на прибуток

Згідно з пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ субсидії, що виділяються власником (засновником) автономним установам, вважаються коштами цільового фінансування і не включаються до розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Автономне установа зобов'язана вести окремий облік доходів і витрат, одержуваних від бюджетної і позабюджетної діяльності.
Автономне установа не має права зменшувати доходи, отримані від позабюджетної діяльності, на величину витрат, фінансування яких здійснюється за рахунок виділених субсидій (Лист Мінфіну Росії від 31.01.2011 N 03-03-06 / 4/3).
Автономному установі відповідно до вимог податкового законодавства необхідно розробити облікову політику для цілей оподаткування з податку на прибуток і розробити регістри (рахунки) податкового обліку.

Спрощена система оподаткування

Її можуть застосовувати автономні установи в сфері освіти в разі, якщо їх доходи за підсумками дев'яти місяців року, в якому подано заяву про перехід на ССО, не перевищили 45 млн руб. (П. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
Якщо величина доходу за наслідками податкового (звітного) періоду перевищить 60 млн руб., То автономне освітній заклад має перейти на загальну систему оподаткування прибутку згідно зі ст. 346.13 НК РФ.

Приклад 5. Автономне освітня установа вищої професійної освіти за підсумками півріччя отримало дохід 46 млн руб. За підсумками 9 місяців його дохід склав 63 млн руб.
Таким чином, за підсумками року (податкового періоду) дане автономне освітній заклад має сплачувати податок на прибуток на загальних підставах.

Згідно з вимогами ст. 346.11 НК РФ автономне освітній заклад звільняється від сплати податку на прибуток, ПДВ і податку на майно.
При цьому виходячи з норм ст. 346.12 НК РФ не мають права переходити на спрощену систему оподаткування такі категорії автономних освітніх установ:
- автономні освітні установи, що мають філії або представництва;
- автономні освітні установи, у яких середня чисельність працівників за звітний (податковий) період перевищила 100 осіб. При цьому під чисельністю в 100 чоловік розуміється штатна чисельність;
- автономні освітні установи, у яких вартість основних засобів і НМА перевищує 100 млн руб. (За винятком земельних ділянок).
До складу податкової бази при розрахунку ССО не включається цільове фінансування і субсидії, що виділяються власником.

Автономні установи здійснюють операції, оподатковувані ПДВ, в загальному порядку, встановленому гл. 21 НК РФ. Однак відповідно до ст. 145 НК РФ автономні установи можуть скористатися пільгою з ПДВ.
Пільгою можуть скористатися ті автономні установи, у яких за три попередніх подачі заяви на користування пільгою календарних місяці сума виручки від реалізації не перевищила в сукупності 2 млн руб.

Приклад 6. Театр, який є автономним установою суб'єкта РФ, в протягом січня - березня отримав сукупну виручку в розмірі 1 700 000 руб. (700 000 руб., 600 000 руб. І 400 000 руб.). У квітні в податкову інспекцію їм було подано заяву з проханням дозволити використовувати пільгу з ПДВ, так як отримана їм сукупна виручка за три календарних місяці, що передують подачі даної заяви, не перевищила 2 млн руб.

Автономне установа використовує пільгу з ПДВ протягом наступних дванадцяти місяців після її отримання. І протягом цього періоду воно не може відмовитися від пільги. Якщо автономне установа вирішила продовжити пільгу, то після закінчення дванадцяти місяців (законодавство не "прив'язує" цей термін до календарного року) воно подає до податкового органу баланс, виписку з книги продажів і належним чином завірену виписку з журналів отриманих і виставлених рахунків-фактур. На підставі цих документів автономне установа підтверджує те, що протягом дванадцяти місяців сума отриманої виручки (без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці) не перевищувала 2 млн руб.

Приклад 7. Театр, який є автономним установою суб'єкта РФ, протягом 12 послідовних календарних місяців отримав виручку в розмірі 1 200 000 руб. За кожні три послідовних календарних місяці виручка становила 300 000 руб. І так як виручка за дванадцять послідовних календарних місяців не перевищила 2 млн руб., Театр може продовжити пільгу з ПДВ.

На практиці зустрічаються ситуації, коли автономне установа не подає документи на продовження користування пільгою, так як вважає, що це відбувається автоматично або "за замовчуванням" з огляду на його статусу державної (муніципальної) структури. Отримання пільги по ПДВ не пов'язане зі статусом. У разі відсутності підтвердних документів чи при їх неповної комплектності автономне установа втрачає право на пільгу щодо оподаткування ПДВ.
Пільговий режим по ряду податків не означає, що автономні установи взагалі звільняються від їх сплати. Вони є такими ж податковими агентами і платниками податків, як і комерційні організації, і на них поширюються аналогічні обов'язки та права, пов'язані з обчисленням і сплатою податків.