Kontrol dokumenter
Pengendalian dokumen adalah pengendalian atas kebenaran pembukuan, penyusunan dan pengisian bentuk dokumentasi dan pelaporan akuntansi (keuangan). Dalam proses pengendalian tersebut, keandalan informasi keuangan yang disajikan dalam dokumen ditetapkan, kepatuhan operasi yang dilakukan dengan persyaratan undang-undang dan peraturan lainnya, dan sistem pengendalian internal objek yang diinspeksi dinilai.
Sumber informasi untuk pengendalian dokumenter adalah:
Dokumen primer, termasuk pembawa data teknis elektronik dan magnetik;
Register akuntansi (cetakan komputer, tabel kumulatif dan pengembangan, jurnal pesanan, laporan tambahan untuk mereka, dll.);
Data akuntansi manajemen (operasional);
Akuntansi, statistik dan pelaporan teknis operasional;
Perencanaan, regulasi, desain, teknologi, dan dokumentasi lainnya.
Bergantung pada urutan tindakan pengendalian dan hubungan logisnya, teknik metodologi pengendalian dokumenter berikut dibedakan:
Verifikasi formal dan aritmatika dokumen;
Penilaian hukum atas transaksi bisnis yang tercermin dalam dokumen;
Pengendalian logis dari kemungkinan obyektif dari transaksi bisnis yang terdokumentasi;
Kontrol berkelanjutan dan non-kontinyu (termasuk selektif);
Pemeriksaan silang dokumen atau catatan dalam register akuntansi dengan membandingkannya dengan nama yang sama atau data terkait dari organisasi yang memiliki hubungan ekonomi dengan objek yang diperiksa;
Metode penghitungan terbalik;
Penilaian legalitas dan validitas transaksi bisnis berdasarkan korespondensi akun akuntansi;
Keseimbangan keterkaitan pergerakan item inventaris;
Perbandingan;
Berbagai teknik metodologis (teknis) analisis ekonomi.
Kontrol formal dan aritmatika. Selama kontrol formal, kepatuhan dengan persyaratan formal untuk persiapan dokumen ditetapkan: mengisi rincian yang diperlukan; adanya koreksi, penghapusan, penambahan teks dan angka yang tidak ditentukan; keaslian tanda tangan pejabat dan orang yang bertanggung jawab secara keuangan.
Selama pemeriksaan aritmatika, kebenaran dan keabsahan perhitungan dari total uang tunai, pelunasan dan dokumen pembayaran ditentukan. Dokumen primer harus diperiksa dengan teliti, dipertanyakan untuk alasan apapun. Kesimpulan tentang ketidakakuratan dokumen dengan alasan formal (tidak adanya atau ketidakkonsistenan detail individu) harus dikonfirmasi oleh kontrol pada dasarnya.
Penilaian hukum transaksi bisnis. Tujuan penilaian hukum atas transaksi bisnis adalah untuk menentukan kepatuhan transaksi yang tercermin dalam dokumen dengan peraturan perundang-undangan saat ini dan kelayakan ekonominya. Transaksi bisnis dianggap legal jika isinya tidak bertentangan dengan undang-undang dan peraturan perundang-undangan yang dikeluarkan atas dasar mereka (peraturan pemerintah, peraturan kementerian dan departemen, dll.). Kelayakan ekonomi dari operasi bisnis ditentukan oleh fokus mereka pada pemenuhan tugas yang dihadapi organisasi yang dikendalikan, dengan tetap menghormati hukum. Penanggung jawab dan jumlah kerusakan yang disebabkan ditentukan untuk operasi ilegal yang diidentifikasi selama proses pengendalian.
Kontrol logis. Metode mempelajari kemungkinan obyektif dari transaksi bisnis yang terdokumentasi melalui berbagai perbandingan produksi yang saling terkait dan indikator keuangan disebut kontrol logis. Pengungkapan hubungan logis antara produksi dan indikator keuangan dalam proses pengendalian memungkinkan Anda dengan cepat mengidentifikasi pelanggaran undang-undang, keuangan, produksi dan disiplin teknologi saat ini, untuk mencegah pengeluaran dana ilegal.
Misalnya, membandingkan data dokumen primer dan pelaporan tentang volume produksi produk dengan kapasitas produksi organisasi dan dengan dokumen tentang penghitungan upah untuk produksi produk ini memungkinkan Anda untuk mengidentifikasi inkonsistensi logis yang mungkin diakibatkannya. pelanggaran.
Metode pengendalian logis memungkinkan untuk mengungkapkan pernyataan yang meremehkan dan berlebihan dari volume produksi atau pekerjaan (jasa) yang dilakukan dan, oleh karena itu, distorsi dalam laporan akuntansi (keuangan).
Kontrol kontinu dan terputus-putus (parsial). Karena aktivitas pengendalian dikaitkan dengan kebutuhan akan studi komprehensif atas sejumlah besar informasi ekonomi, studi tentang sebagian besar transaksi ekonomi dan keuangan massal sehubungan dengan batas waktu yang dialokasikan untuk pelaksanaan tindakan pengendalian tidak dapat dilanjutkan. Oleh karena itu, merupakan kebiasaan untuk membedakan antara area dan kondisi untuk penggunaan studi dokumen secara kontinu dan non-kontinu (termasuk selektif) serta transaksi keuangan dan ekonomi selama aktivitas pengendalian.
Dengan kontrol penuh atas transaksi keuangan dan bisnis, semua dokumen dan catatan dalam register akuntansi menjadi subjek penelitian. Metode ini digunakan, misalnya, untuk audit dan audit yang dipesan sesuai permintaan. badan investigasi untuk memeriksa keamanan dana dan inventaris. Jelas, audit atas bidang-bidang kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan, di mana kemungkinan besar pelanggaran atau penyalahgunaan, harus dilakukan secara berkelanjutan. Kita berbicara tentang transaksi yang terkait dengan pergerakan uang tunai di meja kas, dengan orang yang bertanggung jawab dan di rekening bank, serta keamanan logam mulia dan nilai material mahal lainnya.
Metode kontrol terputus-putus atas transaksi keuangan dan ekonomi besar-besaran dari sudut pandang legalitas, keandalan dan kelayakan ekonomi mengacu pada metode statistik matematika yang digunakan untuk mempelajari fenomena yang tunduk pada hukum probabilistik tertentu.
Kontrol selektif. Ini adalah salah satu jenis kontrol tidak kontinyu, di mana keadaan seluruh himpunan unit (populasi umum) ditentukan oleh hasil survei beberapa di antaranya (populasi sampel), dipilih secara acak sesuai dengan aturan teori ilmiah pengambilan sampel. Hal utama yang membedakan pengendalian selektif dari jenis pengendalian tidak kontinu lainnya adalah sifat representatif dari hasil-hasilnya, yang memungkinkan diperolehnya indikator yang andal yang mencirikan seluruh populasi umum.
Berbeda dengan penelitian statistik, yang, dalam pengamatan selektif, berurusan dengan generalisasi indikator relatif dan rata-rata, kendali keuangan dan ekonomi sering kali bersentuhan dengan fakta dan fenomena tunggal (atipikal). Elemen integral dari segala bentuk pengendalian keuangan dan ekonomi adalah studi terperinci tentang legalitas, keandalan, kelayakan, dan efisiensi ekonomi dari operasi dan proses bisnis individu sesuai dengan data dokumen utama, akuntansi, pelaporan, dan informasi lainnya. Pada saat yang sama, hasil dari kekurangan dan pelanggaran yang teridentifikasi tidak dapat diperluas ke seluruh rangkaian objek kontrol.
Misalnya, jika kontrol selektif atas kebenaran pelaksanaan dokumen utama penggajian untuk salah satu divisi organisasi tidak mengungkapkan pelanggaran dan kekurangan, maka ini bukan dasar untuk menyimpulkan bahwa tidak ada pelanggaran dalam perhitungan penggajian untuk kontrak. organisasi secara keseluruhan. Dalam contoh ini, tidak dapat diterima untuk memperluas hasil sampel ke seluruh populasi. Mereka digunakan untuk menilai hanya ada atau tidaknya pelanggaran dan pelanggaran hanya dengan berbagai dokumen dan catatan yang dipilih untuk verifikasi.
Oleh karena itu, ketika menjalankan kendali atas ketaatan pada legalitas, keandalan, dan kemanfaatan operasi bisnis massal, metode pengendalian berkelanjutan dan non-kontinu, bergantung pada objek kontrol dan tugas spesifiknya, digunakan dalam berbagai kombinasi.
Elemen penting dari segala bentuk kontrol adalah pemeriksaan catatan akuntansi dan dokumen utama yang tidak terus menerus untuk transaksi bisnis yang paling besar (pergerakan aset material, penggajian, dll.). Yang paling dibenarkan adalah pemilihan tipikal dari teori statistik dengan pengambilan sampel mekanis, yang mengandaikan perincian awal dokumen primer menjadi kelompok-kelompok yang homogen tergantung pada konten operasi yang tercatat di dalamnya atau tempat pelaksanaannya (bengkel, lokasi, gudang, dll.). Kemudian, di dalam setiap kelompok, pemilihan dokumen secara mekanis dilakukan untuk verifikasi.
Dengan metode kontrol ini, pengelompokan dokumen (record) untuk studi dilakukan tidak sesuai dengan kriteria netral, tetapi menurut kriteria di mana indikator yang diteliti sangat bergantung, yang memungkinkan untuk mengurangi kemungkinan kesalahan dalam contoh.
Dalam praktik pengendalian keuangan dan ekonomi, dua varian metode penelitian transaksi bisnis massal yang tidak berkesinambungan adalah yang paling umum: studi tentang sebagian dokumen untuk semua bulan dalam periode yang diperiksa dan studi tentang semua dokumen jenis ini untuk beberapa bulan. Latihan menunjukkan bahwa opsi pertama adalah yang paling disukai. Dengan pemilihan dokumen dan catatan penelitian yang berbasis ilmiah, kemungkinan untuk mendeteksi pelanggaran dan kekurangan meningkat, waktu untuk pemantauan berkurang dan intensitas tenaga kerjanya menurun. Namun, jika metode pengendalian non-kontinu menunjukkan pelanggaran atau penyalahgunaan yang signifikan, maka area aktivitas organisasi ini harus diperiksa secara berkelanjutan.
Metode kontrol selektif digunakan untuk menentukan dengan akurasi yang memadai nilai rata-rata fitur yang bervariasi di seluruh populasi pengujian, atau proporsi unit populasi yang dipilih yang memiliki fitur karakteristik yang sesuai. Syarat untuk memperoleh hasil kendali yang andal adalah ketepatan penentuan ukuran sampel yang dibutuhkan sesuai dengan rumus dan kaidah teori ilmiah sampling yang diketahui dari mata kuliah statistika matematika.
Kontrol penghitung. Counter control adalah metode di mana dokumen atau akun utama dari organisasi yang dikendalikan dibandingkan dengan data yang sama atau terkait dari rekanan untuk transaksi keuangan dan ekonomi atau divisi struktural terpisah. Jika perlu, salinan berbeda dari dokumen primer yang sama dari pemasok dan penerima nilai komoditas-material dibandingkan. Nilai metode kontrol penghitung terutama meningkat ketika data primer dan akuntansi tersebar di antara divisi struktural organisasi, dan penyelesaian dengan pemasok dan pembeli dipusatkan. Dalam kondisi tersebut, dalam pengecekan perlu dilakukan pembandingan antara indikator dokumen primer dan register akuntansi unit struktural dengan data yang tersedia di pusat penyelesaian organisasi.
Metode penghitungan terbalik. Metode ini terdiri dari penilaian ahli pendahuluan atas biaya material untuk tujuan penentuan selanjutnya (penghitungan mundur), misalnya, jumlah penghapusan yang tidak wajar dari bahan baku dan bahan ke dalam biaya produksi beberapa jenis produk, yang oleh waktu verifikasi sebagian besar atau seluruhnya tersedia di gudang pabrikan atau pembelinya. Penggunaan teknik ini biasanya didahului oleh penilaian ahli termotivasi dari spesialis tentang biaya sebenarnya dari pembuatan produk tertentu.
Metode hitung mundur dapat digunakan untuk menentukan kuantitas dan biaya bahan yang tidak perlu dikaitkan dengan biaya produksi. Untuk ini, jumlah produk yang sebenarnya diproduksi dari jenis ini untuk periode sebelum tindakan pengendalian dikalikan dengan perbedaan antara penghapusan aktual bahan per unit produksi dan tarif riil biaya bahan menurut pendapat para ahli. Namun, harus diingat bahwa tidak selalu mungkin untuk memperluas ke bagian produk yang dijual standar biaya material yang ditetapkan oleh keahlian teknis dari sisa produk yang tersedia di gudang atau di jaringan ritel, karena perubahan dalam dimensi, resep, kadar air bahan baku, dan parameter lain dari produk yang sudah dijual dimungkinkan dibandingkan dengan produk yang telah menjalani pemeriksaan.
Kesimpulan yang diambil dari penggunaan teknik hitung mundur memiliki bukti yang tidak dapat dibantah ketika digunakan dalam kombinasi dengan metode lain dari kontrol dokumenter dan faktual.
Penilaian legalitas dan validitas transaksi bisnis. Oleh
data Korespondensi Rekening Akuntansi Penilaian legalitas dan validitas transaksi bisnis dilakukan dengan membandingkan entri pada register akuntansi dengan dokumen pendukung, serta data register akuntansi dengan indikator pelaporan. Diketahui dari praktik bahwa pencurian, distorsi laporan akuntansi (keuangan), dan pelanggaran lain diperbolehkan melalui entri yang tidak wajar dalam akun akuntansi. Oleh karena itu, saat memeriksa, perlu memberi perhatian khusus untuk mengidentifikasi pelanggaran seperti: korespondensi akun yang salah; inkonsistensi pencatatan dalam register akuntansi dengan dokumen primer; kurangnya catatan akuntansi untuk dokumen utama individu; penyusunan akun tidak dikonfirmasi oleh dokumen pendukung; inkonsistensi indikator pelaporan dengan entri dalam Buku Besar dan register akuntansi lainnya, dll.
Perlu diingat bahwa penyimpangan dari aturan akuntansi ini hanya merupakan tanda kemungkinan penyalahgunaan. Mereka dapat tercermin dalam bahan audit hanya setelah analisis yang cermat dengan partisipasi dari mereka yang bertanggung jawab atas penyusunan akun yang salah. Identifikasi pelanggaran harus disertai dengan pengungkapan hubungan sebab akibat antara kekurangan dalam pendaftaran dan tindakan ilegal yang teridentifikasi. Pendekatan komprehensif ini memungkinkan untuk mengidentifikasi pelanggaran yang dilakukan melalui catatan akuntansi yang tidak berdasar.
Metode keseimbangan. Metode keseimbangan untuk menghubungkan pergerakan nilai komoditas-material adalah teknik yang banyak digunakan saat memeriksa keamanan properti organisasi. Untuk tujuan ini, penerimaan jenis nilai tertentu untuk periode antara persediaan (termasuk saldonya selama persediaan sebelumnya) dibandingkan dengan konsumsi untuk periode yang sama dan saldo dalam daftar persediaan pada hari pemeriksaan. Hubungan keseimbangan seperti itu sangat efektif ketika memeriksa keamanan barang di gudang grosir kecil (pangkalan, toko), di mana hanya jumlah pergerakan mereka yang disimpan. Kelebihan dari saldo konsumsi dan output yang terdokumentasi dari jenis barang berharga tertentu selama penerimaannya (dengan mempertimbangkan saldo input) mungkin merupakan hasil dari penerbitan dokumen pengeluaran yang tidak dapat dipasarkan (fiktif), penjualan persediaan yang belum diterima (disembunyikan dari akuntansi) item dan penyalahgunaan lainnya.
Semacam penerimaan keseimbangan adalah pemeriksaan kronologis keseimbangan pergerakan jenis (kelompok) item inventaris tertentu untuk periode waktu yang singkat (hari, dekade, dll.), Yang, biasanya, tidak sesuai dengan pelaporan kalender Titik. Penggunaan teknik ini memungkinkan untuk mengidentifikasi pada hari-hari tertentu konsumsi nilai yang melebihi penerimaannya (dengan mempertimbangkan saldo masukan). Hasil yang diperoleh dalam hal ini dapat dianggap dapat diandalkan hanya dengan syarat bahwa semua bahan homogen (produk jadi, barang) dari suatu kelompok secara bersamaan harus menjalani verifikasi kronologis.
Perbandingan. Teknik ini memiliki kepentingan universal untuk semua bentuk kontrol - pendahuluan, saat ini, dan selanjutnya. Perbandingan adalah perbandingan data parametrik objek kontrol untuk menentukan kesamaan atau perbedaan di antara keduanya.
Perbandingan hasil aktual dari kegiatan dengan indikator yang direncanakan (normatif), serta dengan data pelaporan periode sebelumnya (dengan harga yang sebanding) memungkinkan kami untuk menilai pemenuhan tugas yang diberikan dan dinamika teknis yang paling penting. indikator ekonomi selama beberapa tahun.
Dengan membandingkan data yang direncanakan dan data aktual dengan data rata-rata industri, menjadi mungkin untuk menilai secara komprehensif tingkat organisasi dan teknis dari kegiatan keuangan dan ekonomi dari organisasi yang diaudit.
Analisa ekonomi. Untuk studi mendalam tentang kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, analisis ekonomi digunakan. Saat melakukan pemeriksaan, metode analisis seperti itu digunakan sebagai penghitungan nilai rata-rata dan relatif, pengelompokan, metode indeks (termasuk substitusi jenis - rantai), penghitungan ketergantungan korelasi, dll.
Teknik analisis ekonomi juga dapat digunakan untuk mengidentifikasi tanda dan gejala fenomena negatif (distorsi dalam pelaporan, pencurian, dll). Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa pencurian terselubung dan kesalahan penyajian pelaporan biasanya mempengaruhi hasil kegiatan keuangan dan ekonomi, menyebabkan ketidakkonsistenan beberapa indikator ekonomi yang saling terkait dan penyimpangan lainnya. Teknik analisis ekonomi memainkan peran pendukung dalam proses pengendalian.
Artikel tersebut diterbitkan dalam jurnal "Ecologist's Handbook" # 3 (15) Maret 2014.
Seluruh hak cipta. Reproduksi, distribusi selanjutnya, penyiaran atau dengan kabel, membawa artikel ke publik dari situs diizinkan oleh pemegang hak cipta hanya dengan tautan wajib ke media cetak yang menunjukkan nama, nomor dan tahun terbitannya.
Setiap hari dalam proses pekerjaan, spesialis lingkungan harus memantau banyak aspek lingkungan di perusahaan, baik itu kesimpulan kontrak pembuangan limbah, pendaftaran izin, lisensi, pelaporan, menjaga dokumentasi lingkungan terkini sesuai dengan mengubah kerangka peraturan dan hukum di bidang lingkungan perlindungan, dll. Selain itu, pemerhati lingkungan harus setuju tipe yang berbeda dokumen di lembaga pemerintah dengan berbagai kompetensi, untuk melakukan kunjungan terencana dan tidak terjadwal ke wilayah lokasi industri, bertemu inspektur, hadir di pengambilan sampel ... Bagaimana cara mengelola semuanya? Beruntung bagi para pencinta lingkungan yang tidak bekerja sendiri, tetapi sebagai bagian dari jasa lingkungan, di mana semua tanggung jawab didistribusikan dan proses di-debug. Dan ketika seorang ahli ekologi sendirian, dia harus menjadi spesialis yang memiliki banyak tugas, tetapi tidak mengorbankan kompetensi.
Salah satu aspek lingkungan yang paling mendesak di perusahaan, tunduk pada pemantauan konstan, adalah perlindungan udara atmosfer (selanjutnya - OAV). Mari kita cari tahu cara men-debug sistem kontrol untuk memenuhi persyaratan OAB di perusahaan.
Karena keadaan agregatnya, udara merupakan zat yang tidak terlihat, oleh karena itu kerusakan lingkungan yang disebabkan oleh pencemaran komponen lingkungan ini tidak selalu terlihat (terutama jika campuran gas-udara yang tercemar tidak memiliki ciri warna dan bau). Dan jika kita dapat menilai pembuangan limbah yang tidak sah, kerusakan tanah, tumpahan polutan secara instan dan mengambil tindakan untuk menghilangkannya, maka insinyur lingkungan harus "melawan" di dalam perusahaan dengan kepala layanan dan bengkel, manajer, pengawas selama inspeksi , dll. ...
Untuk membenarkan biaya kegiatan perlindungan lingkungan di bidang perlindungan lingkungan, seorang ahli ekologi harus secara kompeten mendukung persyaratannya, dengan jelas memperdebatkannya dalam hal jumlah, undang-undang, peraturan, dan mengetahui besaran denda. Mengenai yang terakhir, kami mencatat bahwa pada tanggal 2 Juli 2013, Undang-Undang Federal No. 173-FZ “Tentang Amandemen Pasal 8.14 dan 8.21 Kode Etik Federasi Rusia tentang pelanggaran administratif ", yang secara signifikan memperkuat hukuman untuk pelanggaran di bidang OAB:
Mengambil
dari Kode Federasi Rusia tentang Pelanggaran Administratif
Pasal 8.21. Pelanggaran aturan untuk perlindungan udara atmosfer
1. Pelepasan zat berbahaya ke udara atmosfer atau dampak fisik yang berbahaya padanya tanpa izin khusus memerlukan pengenaan denda administratif pada warga negara sebesar dua ribu hingga dua ribu lima ratus rubel; untuk pejabat - dari empat puluh ribu hingga lima puluh ribu rubel; untuk orang yang terlibat dalam kegiatan wirausaha tanpa membentuk badan hukum - dari tiga puluh ribu hingga lima puluh ribu rubel atau penangguhan administratif kegiatan hingga sembilan puluh hari; untuk badan hukum - dari seratus delapan puluh ribu hingga dua ratus lima puluh ribu rubel atau penangguhan administratif kegiatan hingga sembilan puluh hari.
2. Pelanggaran terhadap persyaratan izin khusus untuk emisi zat berbahaya ke udara atmosfer atau dampak fisik yang berbahaya di atasnya harus dikenakan pengenaan denda administratif terhadap warga negara sebesar seribu lima ratus sampai dua ribu rubel; untuk pejabat - dari sepuluh ribu hingga dua puluh ribu rubel; untuk orang yang terlibat dalam kegiatan kewirausahaan tanpa membentuk badan hukum - dari tiga puluh ribu hingga lima puluh ribu rubel; untuk badan hukum - dari delapan puluh ribu hingga seratus ribu rubel.
3. Pelanggaran aturan operasi, tidak digunakannya struktur, peralatan atau peralatan untuk membersihkan gas dan pemantauan emisi zat berbahaya ke udara atmosfer, yang dapat menyebabkan pencemarannya, atau penggunaan struktur, peralatan atau peralatan tertentu yang salah harus mencakup pengenaan denda administratif pada pejabat sejumlah seribu hingga dua ribu rubel; untuk orang yang terlibat dalam kegiatan wirausaha tanpa membentuk badan hukum - dari seribu hingga dua ribu rubel atau penangguhan administratif kegiatan hingga sembilan puluh hari; untuk badan hukum - dari sepuluh ribu hingga dua puluh ribu rubel atau penangguhan administratif kegiatan hingga sembilan puluh hari.
Jadi, sekarang mahal bagi perusahaan untuk mengabaikan masalah OAB dan posisi "mari kita tunggu verifikasi - lalu kita akan melakukan apa pun yang diperlukan" agak berbahaya. Seperti yang terlihat dari kutipan di atas, hukuman atas pelanggaran di bidang OAB bagi pejabat dan badan hukum saat ini meningkat secara signifikan. Dalam hal ini, orang yang bertanggung jawab atas OAB di perusahaan harus sangat berhati-hati dengan pelaksanaan tugas resminya dan pelaksanaan undang-undang tersebut. Fungsi tersebut dalam organisasi harus dilakukan oleh karyawan yang paling kompeten di bidang perundang-undangan lingkungan tentang HIA, yaitu kemungkinan besar seorang spesialis lingkungan, dan idealnya seorang ahli lingkungan yang telah menyelesaikan kursus pelatihan lanjutan tentang masalah ini, menghadiri seminar yang relevan, dll.
Sangat disarankan untuk menulis (lihat contoh) (Dimungkinkan juga untuk menunjuk orang yang bertanggung jawab dalam satu dokumen yang mengatur pelaksanaan pengendalian produksi di perusahaan, atau dalam pesanan pada organisasi jasa lingkungan). Ini harus dilakukan untuk kenyamanan dalam memberikan tanggung jawab dan memfasilitasi penggambaran area tanggung jawab saat lulus audit. Setelah orang yang bertanggung jawab diidentifikasi, Anda dapat langsung melanjutkan ke penerapan langkah-langkah pengendalian.
Untuk memulainya, perusahaan harus melakukan pengendalian dokumenter internal - memeriksa ketersediaan, masa berlaku, kebenaran menyusun dokumen (dalam kasus kami - di bidang OAB). Selain internal, ada juga yang kontrol dokumenter eksternal, yang mencakup inspeksi jenazah terjadwal dan tidak terjadwal kontrol negara/ pengawasan dalam kompetensi mereka dan verifikasi / permintaan kantor kejaksaan lingkungan.
PERIKSA DOKUMENTER EKSTERNAL
Verifikasi dokumenter dilakukan sesuai dengan Art. sebelas Hukum federal tanggal 26 Desember 2008 No. 294-FZ "Tentang perlindungan hak-hak badan hukum dan pengusaha perorangan dalam pelaksanaan kontrol negara (pengawasan) dan kontrol kota" (sebagaimana telah diubah pada 28 Desember 2013; selanjutnya - Undang-undang Federal No. . 294-FZ).
Menurut artikel ini subjek verifikasi dokumenter adalah informasi yang terdapat dalam dokumen badan hukum, pengusaha perseorangan, pembentukan organisasi dan badan hukum, hak dan kewajiban, dokumen yang digunakan dalam pelaksanaan kegiatannya dan terkait dengan pemenuhan persyaratan dan persyaratan wajib yang ditetapkan oleh perbuatan hukum kota. , Pelaksanaan perintah dan keputusan badan kontrol negara (supervisi), badan kontrol kota.
Penyelenggaraan inspeksi dokumenter (baik terencana maupun tidak terjadwal) dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 14 Undang-Undang Federal No. 294-FZ, dan dilaksanakan di lokasi badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota. Dalam proses melaksanakan inspeksi dokumenter, pejabat badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota, pertama-tama, mempertimbangkan dokumen badan hukum, pengusaha perorangan, yang tersedia untuk pengawasan negara ( pengawasan), badan pengawas kota, termasuk. pemberitahuan awal jenis kegiatan kewirausahaan tertentu, diserahkan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 8 Undang-Undang Federal No. 294-FZ, tindakan inspeksi sebelumnya, bahan pertimbangan kasus pelanggaran administratif dan dokumen lain tentang hasil kontrol negara (pengawasan), kontrol kota yang dilakukan dalam kaitannya dengan badan hukum ini, pengusaha perorangan .
Jika keandalan informasi yang terkandung dalam dokumen yang dimiliki oleh badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota menimbulkan keraguan yang masuk akal atau informasi ini tidak memungkinkan penilaian pemenuhan oleh badan hukum, pengusaha perorangan persyaratan wajib atau persyaratan yang ditetapkan oleh tindakan hukum kota, kontrol negara tubuh (pengawasan), badan kontrol kota dikirim ke alamat badan hukum, alamat pengusaha individu permintaan termotivasi dengan persyaratan untuk menyerahkan dokumen lain yang diperlukan untuk pertimbangan selama audit dokumenter. Terlampir ke permintaan salinan resmi pesanan atau pesanan kepala, wakil kepala badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota untuk melakukan audit, atau wakilnya untuk melakukan audit dokumenter.
Dalam 10 hari kerja sejak tanggal diterimanya permintaan yang beralasan, badan hukum, pengusaha individu wajib mengirim ke badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota dokumen-dokumen yang ditentukan dalam permintaan yang diajukan dalam bentuk salinan yang disahkan dengan segel (jika ada) dan, karenanya, tanda tangan seorang pengusaha individu, perwakilan resminya, manajer, lainnya resmi badan hukum. Badan hukum, pengusaha perorangan memiliki hak untuk menyerahkan dokumen yang ditentukan dalam permintaan dalam bentuk dokumen elektronik dengan cara yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia.
CATATAN
Tidak diperbolehkan mewajibkan notaris salinan dokumen yang diserahkan ke badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia.
Jika dalam audit dokumenter terungkap kesalahan dan (atau) kontradiksi dalam dokumen yang diserahkan oleh badan hukum, pengusaha perorangan, atau informasi yang terkandung dalam dokumen tersebut tidak sesuai dengan informasi yang terdapat dalam dokumen yang tersedia untuk kontrol negara. (pengawasan) badan, badan pengawas kota dan (atau) diperoleh dalam proses pengendalian negara (pengawasan), kontrol kota, informasi tentang ini dikirim badan hukum, seorang pengusaha perorangan dengan persyaratan untuk memberikan penjelasan yang diperlukan secara tertulis dalam waktu 10 hari kerja.
Badan hukum, pengusaha perorangan, yang mengajukan kepada badan pengawas (pengawasan) negara, klarifikasi badan pengawas kota mengenai kesalahan dan (atau) kontradiksi dalam dokumen yang diserahkan atau mengenai ketidakkonsistenan yang ditentukan dalam bagian 8 Seni. 11 dari Undang-undang Federal No. 294-FZ informasi, berhak untuk mengirimkan tambahankepada badan pengawas (pengawasan) negara, badan pengawas kota dokumen yang mengkonfirmasikan keakuratan dokumen yang diserahkan sebelumnya.
PERIKSA DOKUMENTER INTERNAL
Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, pengendalian dokumen internal terdiri dari pemeriksaan ketersediaan, masa berlaku, dan kebenaran penyusunan dokumen.
Dokumen mendasar di bidang OAB di perusahaan adalah standar maksimum yang diizinkan (selanjutnya - PDV) atau emisi yang disetujui sementara (selanjutnya - VSV) (draft MPE atau VSV) dan izin untuk emisi polutan ke udara. Diperlukan untuk mengontrol masa berlaku dokumen-dokumen ini, dan setelah kedaluwarsa, dokumen baru harus mulai dikembangkan terlebih dahulu, untuk membuat penyesuaian ketika proses teknologi berubah, sumber emisi baru muncul dan / atau peralatan baru dioperasikan.
Proyek MPE
Ketersediaan standar yang disetujui untuk MPE atau VSV;
Ketersediaan kesimpulan sanitasi dan epidemiologis;
Keandalan dan relevansi informasi dalam standar MPE (informasi tentang konsumsi dan jenis bahan baku yang digunakan, bahan, waktu pengoperasian peralatan, lokasi pemukiman terdekat, dll.);
Kesesuaian bahan inventaris dengan data standar MPE;
Ketepatan pembuatan peta skematik (sebagai bagian dari standar MPE) suatu perusahaan dengan lokasi bengkel utama, ruas, sumber emisi, yang menunjukkan jumlahnya.
Inventarisasi sumber emisi polutan ke udara
Proyek MPE disusun berdasarkan data pada inventarisasi sumber emisi polutan, yang harus dilakukan dengan sangat hati-hati. Saat melakukan audit dokumenter, berikut ini yang harus dikontrol:
Tanggal inventarisasi terakhir (tidak lebih dari 5 tahun), serta oleh siapa inventarisasi itu dilakukan;
Kelengkapan inventarisasi sesuai dengan petunjuk inventarisasi emisi polutan ke udara;
Kepatuhan bahan inventaris dengan keadaan sebenarnya;
Kelengkapan dan keandalan bahan dan sumber emisi diperhitungkan.
DI CATATAN
Saat melakukan inventarisasi, cobalah untuk menunjukkan informasi yang paling / semaksimal mungkin dan akurat tentang mode pengoperasian peralatan, penggunaan bahan, deskripsi proses teknologi (jika tidak, Anda mungkin mengalami masalah saat memeriksa oleh otoritas pengatur). Anda bisa mendapatkan informasi yang ditentukan dari kepala toko dan ahli teknologi. Studi tentang peraturan teknologi internal dan standar perusahaan juga akan membantu Anda. Saat menentukan konsumsi zat dan bahan, akan berguna untuk memeriksa dengan data akuntansi data ini akan menjadi yang paling akurat. Kebenaran draft MPE dan izin yang diperoleh kemudian untuk emisi polutan ke udara atmosfer pada tahap ini hanya bergantung pada Anda.
Izin emisi polutan ke udara
Saat melakukan audit dokumenter, berikut ini yang harus dikontrol:
Ketersediaan dan validitas izin;
Kesesuaian komposisi dan jumlah polutan yang diizinkan untuk emisi dengan standar MPE yang disetujui;
Adanya rencana untuk mengurangi emisi zat berbahaya (pencemar) ke udara atmosfer - dengan adanya EWS yang sudah mapan.
Jadwal pengendalian produksi
Jika Anda sudah memiliki draf MPE yang dilaksanakan dan disetujui dengan benar, Anda harus menyusun dan menyetujuinya jadwal pengendalian produksi... Jadwal umum seperti itu seharusnya sudah dikembangkan sebagai bagian dari proyek MPE - ini adalah tabel yang sangat banyak pada beberapa lembar (untuk perusahaan dengan beberapa sumber emisi dan polutan dalam jumlah besar). Dari tabel ini, tentukan pilihan sumber emisi yang dipantau sebulan sekali, setahun sekali, dan setahun sekali. Jadwal tersebut harus disetujui oleh pimpinan perusahaan. Dokumen ini adalah asisten terpercaya Anda dalam merencanakan pekerjaan pengendalian instrumen di sumber emisi. Saat melakukan audit dokumenter, kelengkapan, ketepatan waktu, dan keandalan pelaksanaan jadwal tunduk pada pengendalian.
Rencana aksi untuk perlindungan udara atmosfer
Sesuai dengan proyek MPE, langkah-langkah juga sedang dikembangkan untuk mengurangi emisi polutan ke udara (jika perlu). Jika tingkat budaya ekologi perusahaan cukup tinggi, langkah-langkah juga dikembangkan untuk memperkenalkan teknologi rendah limbah dan non-limbah. Saat melakukan audit dokumenter, berikut ini yang harus dikontrol:
Kelengkapan, ketepatan waktu dan keandalan pelaksanaan rencana tindakan;
Fakta kesepakatan rencana dengan otoritas kekuasaan negara subjek yang sesuai dari Federasi Rusia.
Jurnal menurut formulir No. POD-1, POD-2, POD-3
Saat melakukan audit dokumenter, berikut ini yang harus dikontrol:
Ketersediaan dan keandalan data dalam bentuk standar No. POD-1 "Daftar sumber pencemaran yang tidak bergerak dan karakteristiknya". Formulir tersebut adalah dokumen utama untuk menghitung sumber polusi (emisi, emisi) dan karakteristiknya untuk bengkel (lokasi) fasilitas. Ini ditujukan untuk sumber yang diinstrumentasi. Pencatatan dalam jurnal sesuai formulir No. POD-1 disimpan sebagai dasar dan sebagai pengukuran parameter sumber pencemaran dan data pengolahan hasil analisis laboratorium sampel terpilih dilakukan;
Ketersediaan dan keandalan data dari formulir standar No. POD-2 "Daftar pelaksanaan tindakan untuk perlindungan udara atmosfer." Formulir tersebut digunakan untuk mencatat pelaksanaan langkah-langkah oleh perusahaan untuk mengurangi jumlah zat berbahaya yang diemisikan ke udara atmosfer, jika tindakan-tindakan seperti itu diatur oleh proyek MPE;
Ketersediaan dan keandalan data dalam formulir standar No. POD-3 "Jurnal akuntansi untuk pengoperasian instalasi pembersih gas dan pengumpul debu". Formulir ini digunakan di semua divisi produksi di perusahaan yang memiliki instalasi pembersih dan pengumpul debu gas (selanjutnya disebut PGOU / GOU), dirancang untuk melindungi udara atmosfer dari polusi, dan digunakan untuk mencatat jam kerja untuk setiap instalasi yang ada. . Jurnal ini diisi setiap hari oleh perwakilan yang bertanggung jawab dari unit yang mengoperasikan PGOU, dan ditandatangani oleh kepala unit produksi terkait. Lembar terpisah dialokasikan untuk setiap PGOU di majalah.
Pelaporan statistik tentang perlindungan udara atmosfer dan perhitungan biaya untuk dampak negatif terhadap lingkungan
Saat melakukan audit dokumenter, kontrol tunduk pada kebenaran kompilasi dan waktu penyerahan kepada otoritas struktur negara sesuai dengan kompetensi informasi mereka tentang perlindungan udara atmosfer (formulir No. 2-TP (udara ) dan 2-TP-air (mendesak)) dan perhitungan pembayaran untuk dampak negatif non-lingkungan Rabu. Kami tidak akan membahas detail proses kompilasi dokumen-dokumen ini, sejak instruksi untuk menyelesaikannya dilampirkan pada formulir laporan.
DI CATATAN
Apabila terjadi perubahan dalam proses produksi di perusahaan tersebut, penjelasan dalam bentuk apapun dilampirkan pada laporan dalam formulir No. 2-TP (udara).
Hasil pengendalian lingkungan industri
Hasil pengendalian lingkungan industri meliputi protokol analisis kimia kuantitatif, tindakan pengambilan sampel udara atmosfer, dan emisi industri. Ini juga termasuk perhitungan efisiensi kerja lembaga pendidikan umum, salinan sertifikat akreditasi (dengan keterlibatan organisasi pihak ketiga untuk pengendalian produksi).
Dokumen untuk pengoperasian GOU
Jika sumber emisi polutan ke udara atmosfer di perusahaan Anda dilengkapi dengan GOU, Anda harus memiliki seluruh rangkaian dokumen yang tersedia, yaitu:
Paspor untuk setiap GOU, termasuk lampiran (tindakan penilaian (inspeksi) kondisi teknis GOU dan pemeriksaan kepatuhan parameter aktual GOU dengan yang dirancang);
Uraian tugas personel yang terlibat dalam pemeliharaan peralatan;
Uraian tugas personel yang terlibat dalam operasi Pemerintah Indonesia;
Instruksi untuk operasi dan pemeliharaan GOU;
Perintah tentang penunjukan orang-orang yang bertanggung jawab atas operasi dan perbaikan GOU;
Jadwal (rencana) untuk mengukur efisiensi Pemerintah;
Perhitungan efisiensi, protokol untuk mengukur efisiensi GOU;
Perintah pembentukan komisi untuk memeriksa kondisi teknis lembaga pendidikan umum;
Jadwal pemeliharaan preventif yang terjadwal dari GOU.
Mendokumentasikan kegiatan untuk mengatur emisi selama kondisi cuaca buruk
Pimpinan perusahaan harus mengeluarkan perintah tentang prosedur peralihan ke moda tertentu selama periode kondisi meteorologi yang tidak menguntungkan (selanjutnya disebut NMU) Perusahaan juga perlu mengembangkan langkah-langkah untuk mengatur emisi polutan ke udara atmosfer selama periode NME (mereka harus dikembangkan sebagai bagian dari proyek MPE) dan mengontrol penyimpanan log oleh orang yang bertanggung jawab untuk mencatat peringatan (Pemberitahuan) tentang NMO, menunjukkan tindakan yang bertujuan untuk mengurangi zat emisi polutan ke udara atmosfer.
Jadi, kami menemukan dokumennya. Sekarang mari kita lanjutkan ke visual dan instrumental kontrol atas penerapan persyaratan OAB di perusahaan.
KONTROL VISUAL
Tanpa menggunakan alat teknis khusus dan tanpa melakukan pengukuran berteknologi tinggi, ahli ekologi dapat menilai munculnya sumber emisi polutan - integritas, kekencangan pipa, saluran udara dan sambungan flensa, kondisi casing, tidak adanya / adanya kebocoran, penyok, keausan bodi korosif dan abrasif, kebutuhan pengecatan, kondisi casing motor pada sistem pembuangan, pengoperasian atau downtime sistem ventilasi, kelengkapannya dengan elemen filter. Demi kenyamanan kerja, sebaiknya nomor sumber emisi dicantumkan nomor registrasi pada GOU agar tidak bingung sendiri dan tidak membingungkan inspektur saat pengecekan.
Pengendalian visual dapat dilakukan setiap hari secara pribadi oleh kepala departemen, serta oleh komisi yang diberi wewenang khusus (ditugaskan atas perintah perusahaan) sebagai bagian dari program survei perusahaan sesuai dengan jadwal pengendalian lingkungan produksi.
Sebelum memulai survei wilayah, pengarahan keselamatan harus dilakukan, jika perlu, pakaian khusus dan bahan pelindung harus dialokasikan. Tidak dapat diterima untuk memutuskan secara independen, menghubungkan unit, perangkat, instalasi.
Selama inspeksi visual dari GOU, Anda harus memeriksa:
Ketersediaan instruksi produksi dan paspor GOU di tempat kerja. Instruksi harus menunjukkan parameter teknologi mode operasi unit: kinerja gas, suhu gas buang, konsentrasi zat berbahaya sebelum dan sesudah pembersihan, faktor efisiensi GOU, ketahanan hidrolik peralatan, konsumsi air untuk irigasi, dll. .;
Ketersediaan dan penyelesaian log operasi peralatan;
Fakta pelaksanaan dan hasil pekerjaan start-up dan penyesuaian, pemeliharaan preventif terjadwal;
Fakta pembersihan tempat sampah GOU tepat waktu dari zat yang terperangkap (mengisi bunker tidak boleh melebihi 2/3 dari volumenya);
Ketersediaan nomor registrasi untuk GOU (semua GOU harus terdaftar);
Melengkapi GOU dengan tangga, lokasi pengambilan sampel.
KONTROL INSTRUMENTAL
Pengendalian instrumen di bidang OAB di perusahaan dapat dilakukan sendiri (jika terdapat laboratorium terakreditasi untuk pengendalian analitik), dan berdasarkan kontrak.
Pertimbangkan opsi paling umum ketika perusahaan menyewa organisasi pihak ketiga untuk penelitian laboratorium berdasarkan kontrak, tanpa memiliki laboratorium sendiri.
Pengendalian instrumental dilakukan dalam beberapa tahap:
1) benar menyusun jadwal untuk memantau kepatuhan dengan standar MPE;
2) pemilihan laboratorium;
3) verifikasi sertifikat akreditasi laboratorium;
4) kesimpulan kesepakatan dengan laboratorium, penganggaran;
5) kontrol atas kebenaran pengambilan sampel;
6) verifikasi dan pemrosesan protokol pengambilan sampel.
Saat memilih laboratorium dan membuat kesepakatan dengannya tentang penyediaan layanan pengendalian produksi di bidang OAB, perhatian khusus harus diberikan pada laboratorium tersebut. ruang lingkup akreditasi.
DI CATATAN
Saat membuat kontrak dengan laboratorium, minta salinan sertifikat akreditasi dan periksa nama zat yang ditentukan, bentuk kimia yang ditentukan (bruto atau terlarut, persentase atau konsentrasi, dll.), Dan rentang pengukuran. Periksa data ini terhadap jadwal yang disetujui untuk memantau kepatuhan dengan standar MPE (ini harus dilakukan agar setelah melakukan pengukuran instrumen Anda memiliki protokol lengkap di tangan Anda, dilakukan sesuai dengan metode terakreditasi). Beberapa laboratorium juga dapat dilibatkan dalam pengambilan sampel - saat lulus inspeksi, ini akan memungkinkan Anda mengurangi risiko inspektur akan menarik pakar untuk kontrol instrumen tambahan.
Jadi, kontrak dengan laboratorium sudah diputuskan. Sekarang tugas utama Anda adalah membantu pengambil sampel dan / atau teknisi laboratorium tanpa mengganggu pengambilan sampel mereka. Anda harus membiasakan diri dengan diagram peta perusahaan dengan sumber yang ditandai di atasnya, membiasakan staf laboratorium dengan informasi ini dan membawa mereka ke lokasi pengambilan sampel, dilengkapi dengan tepat (lokasi yang terletak di ketinggian harus dipagari, akses ke situs pengambilan sampel gratis, lubang teknologi perlu dibuat, dll.). Pengambilan sampel harus dimulai setelah pengenalan dengan aturan keselamatan internal di perusahaan, dengan mempertimbangkan perilaku dan pergerakan spesifik di dalam wilayah perusahaan (misalnya, untuk perusahaan transportasi, pergerakan disediakan secara ketat sesuai dengan tanda yang diterapkan) dan di hadapan mandor atau mekanik yang bertugas di lokasi produksi ini ...
Insinyur lingkungan dan / atau orang yang mendampingi staf laboratorium selama pengambilan sampel tidak akan berlebihan untuk membiasakan diri dengan prinsip umum pengambilan sampel udara dan beberapa metode utama untuk menentukan polutan di udara dan emisi industri (zat yang paling umum untuk dikendalikan adalah nitrogen oksida, karbon, belerang, debu (padatan tersuspensi), bensin, formaldehida, xilena dan hidrokarbon lainnya, senyawa besi dan mangan). Untuk informasi umum, kami dapat merekomendasikan RD 52.04.186-89 "Pedoman untuk pengendalian polusi udara":
Mengambil
dari RD 52.04.186-89 "Pedoman pengendalian polusi udara"
4. Pengambilan sampel udara untuk menentukan konsentrasi pengotor di atmosfer dan pengamatan meteorologi
4.1. Mode pengambilan sampel
Penentuan konsentrasi banyak kotoran berbahaya di atmosfer dilakukan dengan metode laboratorium. Pengambilan sampel dilakukan dengan aspirasi volume tertentu udara atmosfer melalui perangkat absorpsi yang diisi dengan cairan atau penyerap padat untuk menangkap zat, atau melalui filter aerosol yang menahan partikel di udara. Pengotor yang ditentukan dari volume udara yang besar terkonsentrasi dalam penyerap volume kecil atau pada filter. Parameter pengambilan sampel seperti laju aliran udara dan durasi aspirasi melalui absorber, jenis absorber atau filter diatur tergantung pada analitnya.
Saat mengamati tingkat polusi udara, mode pengambilan sampel berikut digunakan: satu kali , berlangsung 20-30 menit; diskrit, di mana beberapa (dari 3 hingga 8) sampel tunggal diambil ke dalam satu perangkat penyerap atau pada filter secara berkala sepanjang hari, dan harian, di mana pengambilan sampel menjadi satu alat atau filter penyerap dilakukan terus menerus sepanjang hari.
[…]
Kemungkinan besar, selama kontrol produksi, Anda akan dihadapkan pada rezim pengambilan sampel satu kali. Tentu saja, cara peralatan disiapkan dan pengambilan sampel dilakukan atas hati nurani sampel laboratorium (ini adalah masalah sistem manajemen mutu laboratorium), tetapi Anda, sebagai orang yang tertarik, tidak akan berlebihan untuk memantau kebersihan peralatan gelas laboratorium, lamanya aspirasi udara, sesaknya sambungan gas, tabung. Memang, hasil analisis bergantung pada cara pengambilan sampel.
Jadi, saat pengambilan sampel dilakukan, durasi dan ketepatan pengambilan sampel harus dikontrol.
Harus diingat bahwa dalam cuaca yang tidak menguntungkan (curah hujan, angin kencang), ambil sampel tidak bisa.
Setelah pengambilan sampel selesai, tindakan seleksi ditandatangani dalam dua salinan (satu tetap di laboratorium, yang kedua - di perusahaan). Mereka mencatat waktu, durasi, parameter meteorologi pengambilan sampel, jumlah set pengambilan sampel, dll.
Setelah menerima protokol analisis kimia kuantitatif yang sudah jadi, periksa penomoran sumber, nama tempat produksi, dan ejaan yang benar dari bahan yang ditentukan. Setelah itu, Anda dapat mulai bekerja dengannya - masukkan hasilnya ke dalam log akuntansi, dll.
Dengan demikian, dengan mengamati rekomendasi yang diberikan dalam artikel dan terus meningkatkan pengetahuan Anda di bidang AAB, Anda akan dapat membuat sistem kontrol berkualitas tinggi untuk memenuhi persyaratan undang-undang lingkungan di perusahaan Anda. Untuk pengendalian lingkungan industri, lihat: Zaitsev O.B., Kotelnikova E.A. Pengendalian lingkungan industri di perusahaan: apa, dimana dan bagaimana? // Buku Pegangan Ahli Ekologi. 2013. No. 6. S. 73-77.
Tentang regulasi perusahaan selama periode IMU, lihat: Rozanova O.A. Langkah-langkah untuk mengatur emisi di NMW // Panduan lingkungan. 2013. No. 2. S. 18-24.
Pengendalian dokumenter adalah penelaahan atas laporan keuangan dan dokumentasi. Dalam proses audit tersebut, ditetapkan bagaimana informasi keuangan yang tidak memihak disajikan dalam dokumen-dokumen ini, apakah transaksi yang diaudit mematuhi persyaratan undang-undang dan peraturan lainnya, dan penilaian terhadap sistem pengendalian internal entitas yang diaudit dilakukan.
Kontrol dokumenter mencakup pemeriksaan:
laporan keuangan.
Hal ini memberikan jaminan yang wajar bahwa laporan keuangan secara akurat mencerminkan posisi keuangan entitas yang diaudit, hasil aktivitas ekonomi, serta arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum;
dokumentasi keuangan, yaitu: -
penyajian informasi keuangan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan -
penerapan oleh entitas ekonomi dari persyaratan tertentu untuk pelaporan keuangan, -
penggunaan pengendalian internal entitas ekonomi untuk pelaporan keuangan dan keamanan dana.
Kontrol ini mungkin termasuk pemeriksaan:
bagian (segmen) laporan keuangan, informasi keuangan (laporan laba rugi, arus kas, aset tetap); kebutuhan pendanaan, serta perbedaan antara kinerja keuangan yang telah ditentukan dan aktual;
efektivitas pengendalian internal akuntansi, pelaporan subsidi dan kontrak (termasuk jumlah faktur, jumlah yang harus dibayar untuk klaim mendesak, dll.);
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau keamanan dana, termasuk pengendalian yang menggunakan sistem komputerisasi.
Sumber informasi untuk pengendalian dokumenter adalah: dokumen primer; register akuntansi; akuntansi, statistik dan pelaporan teknis operasional; regulasi, desain, teknologi dan dokumentasi lainnya.
Pengendalian pelaksanaan adalah verifikasi objektif dan sistematis terhadap data (dokumen) aktual untuk menilai pekerjaan suatu entitas ekonomi, kelengkapan kinerja fungsi yang ditugaskan padanya, dan program kegiatannya di masa depan. Tujuan dari pengendalian tersebut adalah untuk memberikan badan yang mengawasi aktivitas entitas ekonomi tertentu dengan informasi yang diperlukan untuk membuat keputusan guna menghilangkan kekurangan yang teridentifikasi atau mengoreksi arah perkembangannya.
Pertama-tama, pengendalian kinerja mencakup kendali aktual.
Teknik pengendalian sebenarnya dapat dibagi menjadi tiga kelompok:
inventaris - cara untuk memeriksa saldo aktual aset tetap, inventaris, kas dan status penyelesaian, kesesuaiannya dengan data akuntansi pada tanggal tertentu;
penilaian ahli oleh spesialis tentang volume aktual dan kualitas pekerjaan yang dilakukan, validitas standar untuk biaya bahan dan keluaran produk jadi, kepatuhan dengan rezim teknologi;
observasi visual dengan pemeriksaan langsung terhadap lokasi gudang, unit produksi, serta memperbaiki elemen individu dari proses yang diteliti dalam jangka waktu tertentu.
Pembagian ke dalam metode dokumenter dan kontrol aktual sampai batas tertentu bersyarat, karena diferensiasi metode kontrol didasarkan pada berbagai sumber data yang digunakan selama tindakan kontrol.
Kontrol aktual didasarkan pada studi tentang keadaan sebenarnya dari objek yang diinspeksi menurut data jenis inspeksi mereka (penghitungan ulang, penimbangan, analisis laboratorium, dll.). Itu tidak bisa mencakup semua karena kontinuitas situasi ekonomi.
Pengendalian pelaksanaan juga meliputi pemeriksaan efisiensi dan keekonomisan kegiatan yang dilakukan, pemeriksaan pelaksanaan program pemerintah, penggunaan subsidi dan kontrak.
Memeriksa efisiensi dan kegiatan ekonomi termasuk menentukan: seberapa efisien dan ekonomis suatu entitas ekonomi memperoleh, memelihara dan menggunakan sumber dayanya (personel, properti, ruang); alasan inefisiensi dan aktivitas tidak ekonomis; bagaimana aktivitas suatu entitas ekonomi konsisten dengan hukum dan peraturan lain tentang efisiensi dan ekonomi.
Verifikasi program mencakup penentuan tingkat hasil atau manfaat yang dicapai yang ditetapkan oleh undang-undang atau oleh otoritas yang diberikan otoritas yang sesuai; efektivitas penyelenggaraan program secara umum atau fungsi masing-masing; kepatuhan kegiatan badan usaha dengan undang-undang utama yang berlaku untuk program ini.
Saat memeriksa penggunaan subsidi, ditentukan: apakah pemberian subsidi telah membawa hasil atau keuntungan yang diinginkan; apakah subsidi yang diberikan digunakan secara efektif.
Saat memeriksa kontrak, ditetapkan: apakah kesimpulan kontrak membawa hasil atau keuntungan yang diinginkan; apakah ada opsi kontrak yang lebih efisien; apakah kesimpulan dari kontrak tertentu adalah untuk kepentingan bersama para pihak.
Pengecekan kinerja dan ekonomi dapat, misalnya, termasuk mempertimbangkan:
apakah badan usaha menganut metode pemeliharaan material dan teknis yang benar;
apakah badan usaha memperoleh sumber daya dengan kualitas yang sesuai, dalam jumlah yang disyaratkan, dan dengan harga yang wajar;
melestarikan dan memelihara sumber dayanya dengan baik;
apakah tidak ada duplikasi pekerjaan karyawan, serta pekerjaan yang sedikit digunakan atau tidak perlu;
apakah ada waktu henti dan staf bengkak;
apakah metode kerja rasional digunakan;
seberapa optimal dan tepat waktu badan usaha menggunakan sumber dayanya (personel, peralatan dan fasilitas) dalam proses produksi atau pengiriman produk dengan kuantitas dan kualitas yang tepat, serta dalam penyediaan layanan;
bagaimana aktivitas suatu entitas ekonomi konsisten dengan persyaratan perundang-undangan;
apakah badan usaha memiliki sistem pengendalian manajemen yang andal atas pelaporan, pengukuran kinerja dan evaluasi efektivitas dan efisiensi program;
apakah manajemen badan usaha menyampaikan laporan tentang langkah-langkah untuk memastikan efisiensi dan rasionalitas.
Memeriksa program dapat:
menilai apakah tujuan akhir dari program baru atau yang sedang berjalan dapat diterima, relevan dan benar;
menentukan pada tingkat apa program tersebut dalam kaitannya dengan hasil akhir;
mengevaluasi efektivitas program secara keseluruhan dan komponen individualnya;
mengidentifikasi faktor-faktor yang mencegah pelaksanaan normal program;
tentukan apakah manajemen telah mempertimbangkan peluang pelaksanaan program lain yang mengarah pada hasil yang diinginkan dengan cara yang lebih rasional atau dengan biaya terendah;
mencari tahu apakah program yang diperiksa melengkapi, menggandakan, sebagian bertepatan atau bertentangan dengan program yang diperiksa dengan program lain;
mengidentifikasi langkah-langkah yang dapat meningkatkan kinerja program;
menentukan apakah program tersebut sesuai dengan hukum yang berlaku;
menilai kesesuaian pengendalian manajemen untuk memastikan keandalan pelaporan, pengukuran yang andal dari efektivitas dan efisiensi program;
menentukan apakah manajemen telah melaporkan keefektifan program dan seberapa andal dan kredibel laporan tersebut.
Organ pengendalian keuangan selain dapat melakukan aktivitas pengendalian langsung, mereka dapat menjalankan fungsi lainnya. Beberapa otoritas kontrol keuangan melakukan:
keahlian keuangan dan ekonomi dari hukum dan peraturan sebelum dipertimbangkan oleh badan legislatif;
membantu legislator dengan menyiapkan bahan informasi untuk pembahasan;
mengembangkan metode dan pendekatan yang digunakan dalam mengevaluasi program baru atau yang diusulkan;
memprediksi kemungkinan hasil dari implementasi program yang diusulkan;
melakukan investigasi keuangan dan ekonomi.
Tempat terpenting di antara fungsi-fungsi lain yang dilakukan oleh badan pengawas keuangan ditempati oleh keahlian keuangan dan ekonomi, yang dilakukan untuk penilaian awal atas konsekuensi pengambilan keputusan keuangan dan ekonomi yang penting.
Pelaksanaan pemeriksaan semacam itu dapat dipercayakan kepada badan pengawas keuangan (atau menjadi bagian dari tanggung jawab langsung mereka), terutama karena para spesialis dari badan-badan ini, yang melakukan kegiatan pengendalian pada berbagai objek, sangat menyadari keadaan sebenarnya dan memiliki kesempatan untuk mempelajari pengaruh faktor eksternal tertentu terhadap keuangan - aktivitas ekonomi kategori badan usaha tertentu, lebih akurat memprediksi hasil positif dan negatif dari dampak semacam itu. Selain itu, analisis fakta yang diperoleh selama tindakan pengendalian, studi dan generalisasinya memungkinkan badan pengendali untuk mengidentifikasi pola umum manifestasi kekurangan tertentu dari mekanisme keuangan saat ini dan, atas dasar ini, mengembangkan proposal untuk perbaikannya.
Keahlian keuangan dan ekonomi sangat penting ketika melakukan pengendalian anggaran dan keuangan. Biasanya, pemeriksaan semacam itu dilakukan atas dasar hasil tidak hanya dari tindakan-tindakan khusus di masing-masing entitas ekonomi, tetapi juga pengendalian umum atas pelaksanaan anggaran yang dilakukan di tingkat badan. kekuasaan eksekutif... Pengendalian ini disertai dengan analisis dan penelitian tentang pelanggaran dan penyimpangan dalam proses perolehan pendapatan dan belanja anggaran, serta dalam proses penganggaran, penyebab dan akibatnya. Oleh karena itu, keahlian keuangan yang dilakukan oleh badan pengawas keuangan secara fundamental berbeda dengan pekerjaan serupa di badan pengelola keuangan lainnya. Jika yang terakhir dalam pekerjaan mereka mengandalkan terutama pada data analisis ekonomi makro dan mempelajari masalah yang diteliti seolah-olah dari atas, maka badan pengawas keuangan, dengan menggunakan data analisis ekonomi makro, sebagai hasil dari pekerjaan kontrol mereka, mengumpulkan data yang mencerminkan pengaruh faktor makro ekonomi pada tingkat mikroekonomi, hingga badan usaha perseorangan. Mereka melihat masalah yang diteliti seolah-olah dari bawah dan, oleh karena itu, memiliki kemungkinan yang berbeda secara fundamental untuk pemeriksaan hukum dan peraturan keuangan dan ekonomi, yang dapat dan harus mereka gunakan secara efektif.
Bentuk pengendalian keuangan dipahami sebagai ekspresi khusus dan organisasi tindakan pengendalian. Bentuk pengendalian keuangan dapat diklasifikasikan menurut berbagai kriteria.
Bergantung pada rasio waktu pengendalian dan waktu transaksi keuangan dan bisnis yang diaudit, ada tiga bentuk utama pengendalian keuangan: pendahuluan, saat ini, dan selanjutnya.
Kontrol awal mendahului kinerja operasi yang diverifikasi. Biasanya dilakukan pada tahap menyusun, mempertimbangkan dan menyetujui rancangan anggaran, rencana keuangan badan usaha, perkiraan pendapatan dan pengeluaran lembaga dan organisasi, rancangan undang-undang, perjanjian kontrak, dokumen konstituen, dll. Sebelum komisi transaksi ekonomi dan keuangan, kontrol awal memungkinkan, bahkan pada tahap prakiraan dan rencana, untuk menekan upaya untuk melanggar undang-undang keuangan saat ini dan penggunaan dana yang tidak tepat atau tidak rasional, untuk mengidentifikasi sumber tambahan sumber keuangan... Tujuan utama dari kontrol akuntansi awal adalah untuk menekan penggunaan dana yang ilegal dan tidak rasional secara tepat waktu.
Pengendalian saat ini, yang juga disebut operasional, dilakukan dalam proses melakukan transaksi ekonomi dan keuangan, pelaksanaan rencana keuangan, anggaran. Berdasarkan data dokumen utama, catatan operasional dan akuntansi, inventaris dan pengamatan visual, kontrol saat ini memungkinkan Anda untuk memantau dan mengatur situasi ekonomi yang berubah dengan cepat, mencegah kerugian dan kerugian, mencegah komisi pelanggaran keuangan, penyalahgunaan dana.
Hasil pembentukan dan penggunaan aset keuangan tunduk pada pengendalian selanjutnya. Kelengkapan pembentukan sumber keuangan, legalitas dan kemanfaatan pengeluarannya dalam pelaksanaan anggaran, pelaksanaan rencana keuangan badan usaha, perkiraan lembaga anggaran... Sebagai hasil dari analisis penggunaan sumber daya material, tenaga kerja dan keuangan, legalitas transaksi keuangan dan ekonomi, hasil keuangan yang dicapai, penilaian atas aktivitas keuangan dan ekonomi dari entitas yang dikendalikan dilakukan. Pengendalian selanjutnya ditandai dengan studi ekonomi dan ekonomi yang mendalam aktivitas keuangan badan usaha untuk jangka waktu tertentu. Hasilnya terkait erat dengan hasil kontrol awal atau saat ini, yang memungkinkan terungkapnya kekurangan penerapannya.
Dalam literatur khusus, interpretasi kontrol tindak lanjut sebagai jenis kontrol eksternal - intradepartmental dan interdepartmental. Seseorang tidak dapat setuju dengan posisi ini, karena pengendalian selanjutnya merupakan bagian integral tidak hanya eksternal, tetapi juga pengendalian akuntansi internal.
Pengendalian merupakan bagian integral dari pengelolaan reproduksi sosial. Masyarakat mana pun tidak dapat berfungsi dan berkembang secara normal tanpa sistem kontrol yang terorganisir dengan jelas atas produksi dan distribusi produk sosial dan bidang kehidupan sosial lainnya.
Pengendalian adalah proses yang memastikan bahwa berfungsinya objek yang dikelola sesuai dengan keputusan manajemen yang diadopsi dan ditujukan untuk keberhasilan pencapaian tujuan yang ditetapkan. Tujuan utama pengendalian adalah untuk mempelajari secara obyektif keadaan aktual di berbagai bidang kehidupan publik dan kenegaraan, untuk mengidentifikasi faktor dan kondisi yang secara fundamental mempengaruhi pelaksanaan keputusan yang dibuat dan pencapaian tujuan.
Kontrol memberikan informasi tentang proses yang terjadi di masyarakat, membantu untuk mencari solusi yang paling tepat untuk masalah umum dan khusus dari pembangunan ekonomi, memberikan kesempatan untuk menilai kebenaran keputusan yang dibuat, ketepatan waktu dan keefektifan pelaksanaannya.
Pengendalian sebagai fungsi manajemen memungkinkan identifikasi dan penghapusan tepat waktu dari kondisi dan faktor-faktor yang tidak berkontribusi pada pelaksanaan produksi yang efektif dan pencapaian tujuan yang ditetapkan. Ini membantu untuk menyesuaikan aktivitas perusahaan atau departemen produksi individualnya, memungkinkan untuk menetapkan layanan dan departemen perusahaan mana, serta arah aktivitasnya, yang berkontribusi pada pencapaian tujuan yang dimaksudkan dan pencapaian tujuan. efektivitas perusahaan. Akibatnya, kontrol, adalah fungsi kontrol, bertindak sebagai alat umpan balik antara objek kontrol dan sistem kontrol, menginformasikan tentang posisi sebenarnya dari objek yang dikendalikan, implementasi sebenarnya dari keputusan manajemen.
Ini membantu memperkuat supremasi hukum, hukum dan ketertiban, pemerintahan, disiplin kontrak dan eksekutif. Pengendalian yang terorganisir dengan baik membentuk profesionalisme, kompetensi, efisiensi dan efisiensi yang tinggi di antara karyawan dari semua tingkatan manajemen, yang merupakan faktor penting dalam penyelesaian masalah politik dan ekonomi yang berhasil dalam ekonomi pasar. Berdasarkan bentuk organisasi, pengendalian keuangan eksternal dibagi lagi menjadi negara bagian (non-departemen), departemen dan auditor.
Penguasaan negara dilakukan oleh badan pengawas administrasi dan negara.
Kontrol departemen dilakukan oleh kementerian, komite dan badan pemerintah lainnya.
bersandar pada aktivitas perusahaan, organisasi, dan institusi bawahan mereka. Pengendalian tersebut dilakukan dengan melakukan audit dan pemeriksaan tematik di perusahaan dan organisasi bawahan.
Pengendalian audit dilakukan atas aktivitas perusahaan oleh firma audit khusus independen atau individu yang memiliki izin untuk melakukan pengendalian. Tujuannya adalah untuk memeriksa keandalan laporan keuangan dan neraca, untuk menetapkan kepatuhan dengan prosedur saat ini untuk transaksi keuangan dan bisnis, kebenaran refleksi mereka dalam audit.
Prosedur untuk melakukan kontrol keuangan audit diatur oleh Keputusan Presiden Federasi Rusia "Tentang kegiatan audit di Federasi Rusia".
Menurut tindakan ini, aktivitas audit didefinisikan sebagai pengendalian keuangan non-departemen yang independen. Ini dapat dilakukan oleh individu yang telah lulus sertifikasi negara, dan perusahaan audit (termasuk yang asing), yang dapat memiliki bentuk organisasi dan hukum yang diatur oleh undang-undang Rusia. Setelah mendapat izin hak untuk melaksanakan kegiatan audit, mereka dimasukkan dalam Daftar Negara Auditor dan Kantor Pemeriksa. Organisasi peraturan negara aktivitas audit dipercayakan kepada komisi untuk aktivitas audit di bawah Presiden Federasi Rusia.
Semua layanan organisasi audit dibayar. Sebagai aturan, hubungan antara auditor dan klien diformalkan oleh perjanjian pembayaran jasa dengan harga yang disepakati. Hasil audit dituangkan dalam bentuk opini. Dokumen ini mengikat secara hukum untuk semua hukum dan individu, otoritas negara dan peradilan.
Audit eksternal dilakukan oleh firma audit khusus berdasarkan perjanjian dengan negara, pajak dan otoritas lain, perusahaan, dan pengguna lainnya.
lyami - bank, mitra asing, pemegang saham, perusahaan asuransi, dll. Tugas utama mereka adalah menetapkan keandalan laporan keuangan objek yang diaudit, serta mengembangkan rekomendasi untuk menghilangkan kekurangan yang ada dalam kegiatan lembaga ekonomi, untuk meningkatkan kegiatan keuangan dan ekonomi dan hasil komersial.
Untuk mencapai tujuan dan sasaran yang ditetapkan, firma audit melaksanakan: keahlian keuangan; inspeksi dan revisi kegiatan keuangan dan ekonomi dan kegiatan komersial perusahaan dan organisasi; pengendalian atas kebenaran penetapan penghasilan kena pajak; pencegahan meremehkan mereka dan kemungkinan menghindari hukuman.
Secara umum, bidang jasa audit sangat signifikan. Ini juga dapat mencakup pengaturan dan organisasi akuntansi; persiapan dokumen yang diperlukan untuk pembentukan perusahaan saham gabungan, mediasi dalam penyelesaian transaksi komersial, dll.
Layanan profesional perusahaan audit dibayar, ini memastikan pelaksanaan perbedaan utama antara lembaga audit dan bentuk lain dari organisasi pengendalian keuangan, lengkapnya, termasuk ekonomi, kemandirian dari negara, struktur manajemen departemen.
Di negara kita, audit sebagai bentuk fundamental baru dari organisasi kontrol keuangan baru mulai mengambil langkah pertamanya.
Di negara maju, audit independen adalah bentuk utama dari kontrol keuangan eksternal. Bentuk pengendalian ini meluas, hingga pembentukan firma audit internasional. Asosiasi Internasional Akuntan Publik Bersertifikat menyatukan lebih dari 4,2 ribu firma audit yang beroperasi di 147 negara. PBB didirikan Organisasi Internasional tubuh yang lebih tinggi pengendalian keuangan negara.
Di banyak negara, terdapat perusahaan audit dan konsultan transnasional dengan kantor perwakilan di negara lain. Selain itu, terdapat layanan dan struktur kecil serupa untuk penyediaan layanan audit individual. Banyak perusahaan memiliki audit internal untuk melakukan pengendalian diri atas tingkat biaya, profitabilitas, kepatuhan dengan perekonomian yang optimal dan layanan berkualitas tinggi. Audit internal juga digunakan di perusahaan transnasional.
Tugas utama jasa audit adalah memantau kepatuhan terhadap undang-undang yang mengatur kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan, akuntansi, pelaporan dan memastikan agensi pemerintahan dan pemilik informasi obyektif tentang posisi keuangan. Dalam lingkungan bisnis, tidak ada seorang pun di dunia bisnis yang menganggap serius seorang pengusaha yang data pelaporannya tidak diaudit.
Dalam ekonomi pasar, kebutuhan akan informasi yang dapat diandalkan tentang ikatan utama perusahaan, firma, perusahaan, dll., Meningkat. dengan kreditor, pemasok, dan pemegang sahamnya. Informasi yang obyektif diperlukan: agar bank umum dapat menyelesaikan masalah pemberian pinjaman secara kompeten; pemegang saham untuk mengendalikan aktivitas perusahaan saham gabungan; pemasok untuk menangani pelanggan yang menjamin pembayaran penuh dan tepat waktu untuk barang dan jasa yang diterima; investor untuk menghindari risiko saat menginvestasikan modalnya. Pasar juga melibatkan periklanan untuk bisnis, yang dicapai melalui publikasi neraca dan laporan keuangan. Data yang dipublikasikan dikonfirmasi oleh auditor. Untuk berfungsi normal ekonomi pasar, informasi yang dapat diandalkan tentang kegiatan perusahaan memainkan peran penting. Informasi semacam itu disediakan melalui kontrol keuangan eksternal di mana berbagai tingkat pemerintah tertarik. Yang terakhir perlu mengetahui keadaan resmi bisnis, keuangan organisasi, pemenuhan kewajiban pajak, pembayaran off-budget, serta penggunaan dana anggaran... Pada saat yang sama, kepentingan ekonomi badan pemerintahan negara, pelayanan perpajakan, administrasi organisasi, stafnya, pendiri dan pemegang saham tidak sejalan, karena masing-masing pihak berusaha untuk mendapatkan keuntungan yang maksimal untuk dirinya sendiri. Misalnya, negara tertarik untuk memperoleh pajak maksimum dan berbagai biaya untuk ditanggung pengeluaran anggaran... Badan usaha berusaha keras untuk mendapatkan banyak keuntungan, tetapi pada saat yang sama mengurangi pajak dan berbagai biaya ke anggaran. Pada saat yang sama, ketertarikan untuk mendapatkan informasi dari berbagai subjek bertepatan. Bank dan pemberi pinjaman membutuhkan informasi yang dapat dipercaya tentang keuntungan dan solvabilitas organisasi. Mereka tertarik pada kemampuan organisasi untuk melunasi hutang pinjaman dan pinjaman, pembayaran bunga. Bursa saham ingin mendapatkan penghasilan maksimal dari jual beli sekuritas. Oleh karena itu, mereka tertarik untuk memperoleh informasi yang obyektif tentang keadaan dan prospek perkembangan posisi keuangan klien mereka. Hal yang sama dapat dikatakan tentang pemegang saham yang prihatin tentang investasi dalam organisasi dan ukuran dividen. Mereka tertarik dengan informasi riil tentang perkembangan organisasi, prospeknya, kekuatan kondisi keuangan.
Semua negara dengan ekonomi pasar maju menjalankan kontrol independen atas keakuratan akuntansi, serta atas laporan keuangan yang diserahkan kepada badan pemerintah dan diterbitkan dalam bentuk cetak. Kontrol ini disebut audit.
Akibatnya, audit adalah pemeriksaan independen atas laporan keuangan dan neraca. Tujuannya adalah untuk memeriksa kelengkapan, keandalan dan akurasi refleksi dalam akuntansi dan pelaporan biaya, pendapatan dan hasil keuangan organisasi; memantau kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan yang mengatur aturan akuntansi dan pelaporan, metodologi untuk menilai aset, kewajiban dan ekuitas; mengidentifikasi cadangan untuk penggunaan terbaik dari aset tetap dan beredar sendiri, cadangan keuangan dan kemungkinan menggunakan sumber pinjaman.
Tujuan utama audit dapat dilengkapi dengan tugas menganalisis kebenaran perhitungan pajak, pengembangan langkah-langkah untuk memperbaiki keadaan keuangan perusahaan, optimalisasi biaya dan hasil kegiatan, pendapatan dan pengeluaran, yang ditetapkan oleh kontrak dengan klien.
Selama audit, kebenaran neraca, laporan laba rugi, keakuratan data catatan penjelasan diperiksa.
Audit eksternal bersifat independen dalam kaitannya dengan perusahaan yang dikendalikan dan bertanggung jawab kepada konsumen eksternal informasinya (pemegang saham, pendiri, kreditur, bank, dll.).
Digunakan oleh anggota perusahaan saham gabungan, pendiri, bank, otoritas keuangan, badan hukum dan individu lain yang dikonfirmasi untuk keandalan laporan dan saldo keuangan memungkinkan Anda memberikan penilaian yang obyektif tentang posisi keuangan dan solvabilitas perusahaan.
Dalam prakteknya, konflik dapat muncul (hiasan situasi keuangan perusahaan) antara penyusun informasi dan penggunanya, yang juga menyebabkan kebutuhan untuk pengendalian independen (audit).
Kebutuhan akan audit juga disebabkan oleh faktor-faktor berikut. Pengguna informasi (pendiri, pemegang saham) seringkali tidak memiliki akses untuk menilai kualitasnya secara langsung. Mereka tertarik untuk melakukan pemeriksaan independen terhadap neraca, laporan keuangan untuk mendapatkan penilaian yang obyektif tentang keadaan sebenarnya di perusahaan. Penilaian keandalan aset dan kewajiban ini dilakukan oleh auditor.
Informasi akuntansi memiliki implikasi ekonomi yang besar. Menghindari risiko dan pemborosan membutuhkan informasi yang nyata dan objektif. Audit independen memungkinkan Anda menyelesaikan masalah ini dengan sukses.
Audit eksternal dilakukan oleh karyawan perusahaan audit khusus atau auditor yang menempati-
xia aktivitas kewirausahaan swasta, memiliki izin untuk diaudit.
Jenis-jenis pengendalian keuangan dibedakan tergantung pada waktu pelaksanaan, ruang lingkup kegiatan keuangan, bentuk pelaksanaan, dll. Ada juga klasifikasi pengendalian keuangan tergantung pada badan (entitas) yang melaksanakannya. Jadi, kendali presiden dialokasikan, kendali badan perwakilan pemerintah dan pemerintah lokal, otoritas eksekutif dan keuangan dan kredit, kontrol departemen dan intra-ekonomi, serta kontrol publik dan audit.
Dasar-dasar kontrol diabadikan dalam Konstitusi Federasi Rusia, dalam Konstitusi republik di dalam Federasi, serta dalam undang-undang dasar dan tindakan hukum badan perwakilan pemerintah daerah dan badan eksekutif.
Jadi untuk memantau eksekusinya anggaran federal Dewan Federasi dan Duma Negara membentuk Kamar Akun. Ruang lingkup otoritas Kamar Akun adalah kontrol atas properti federal dan dana federal.
Untuk memastikan efektivitas kontrol presidensial, badan kontrol khusus, Direktorat Kontrol Presiden Federasi Rusia, telah dibentuk di bawah kewenangan Presiden Federasi Rusia.
Tempat terpenting dalam sistem kontrol keuangan ditempati oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia, yang tidak hanya mengembangkan kebijakan keuangan negara, tetapi juga mengontrol pelaksanaannya.
Pengendalian keuangan dilakukan oleh semua divisi struktural Kementerian Keuangan RF, sesuai dengan kompetensinya. Misalnya, badan perbendaharaan diminta untuk melaksanakan kebijakan anggaran pemerintah; mengelola pelaksanaan anggaran federal, sambil menjalankan kontrol ketat atas penerimaan, penggunaan dana publik yang ditargetkan dan ekonomis. Sehubungan dengan meningkatnya peran pajak dalam penerimaan negara, maka badan pelayanan pajak perlu dipisahkan ke dalam sistem khusus. Kegiatan pelayanan pajak bertujuan untuk memastikan sistem terpadu pemantauan kepatuhan terhadap undang-undang perpajakan Rusia, legalitas penghitungan, kelengkapan dan ketepatan waktu pembayaran pajak ke anggaran dan dana off-budget. Badan-badan Kementerian Pajak dan Retribusi diberkahi dengan berbagai kewenangan kontrol dan hak untuk menerapkan langkah-langkah koersif terhadap pelanggar undang-undang perpajakan.
Fungsi Otoritas Pengawas Asuransi Negara juga terbatas pada area khusus - aktivitas asuransi. Mereka dilakukan untuk memastikan kepatuhan terhadap persyaratan undang-undang Federasi Rusia tentang asuransi, pengembangan layanan asuransi, dan perlindungan hak dan kepentingan peserta dalam hubungan asuransi.
Restrukturisasi sistem perbankan dan munculnya bank umum telah mengubah fungsi bank (otoritas kredit) secara signifikan di bidang pengendalian keuangan. Bank Sentral Rusia memainkan peran khusus dalam pelaksanaannya. Dia mengatur dan mengendalikan hubungan moneter di negara itu, mengawasi aktivitas bank komersial.
Bersama dengan semua divisi struktural IFRF yang terdaftar, ada divisi kontrol khusus yang dirancang khusus untuk kontrol keuangan - ini adalah Departemen Kontrol dan Audit dengan badan teritorial lokalnya. Dalam kegiatan mereka, badan pengawas dan audit teritorial dipandu oleh Konstitusi Federasi Rusia, undang-undang konstitusional Federal, keputusan dan perintah Presiden Federasi Rusia, dekrit dan perintah Pemerintah Federasi Rusia, Peraturan Kementerian. Keuangan Federasi Rusia, perintah dan instruksi Kementerian Keuangan Federasi Rusia, tindakan hukum peraturan dari entitas konstituen Federasi Rusia dan manajemen otoritas lokal.
Dokumen yang mengatur aktivitas badan-badan KRU secara langsung adalah "Peraturan tentang Departemen Pengendalian dan Audit Kementerian Keuangan Federasi Rusia di entitas konstituen Federasi Rusia", yang disetujui oleh keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 06.08.98. Nomor 888. Berdasarkan resolusi tersebut, badan KRU mengalami reorganisasi.
Tugas utama kegiatan departemen adalah untuk melaksanakan, dalam kompetensinya, kontrol keuangan negara selanjutnya di wilayah objek Federasi Rusia yang sesuai atau wilayah Federasi Rusia, yang meliputi:
memperkuat kendali atas penggunaan yang ditargetkan dari dana anggaran federal yang dialokasikan oleh fasilitas RF;
melakukan kontrol atas penggunaan dana ekstra-anggaran negara bagian dan dana federal lainnya yang ditargetkan dan rasional;
melakukan audit dan inspeksi atas penerimaan dan pengeluaran dana dari anggaran federal, penggunaan dana off-budget, pendapatan dari properti (termasuk dari sekuritas) yang berada dalam kepemilikan federal;
melakukan audit dokumenter dan audit kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dalam bentuk kepemilikan apa pun sesuai dengan keputusan lembaga penegak hukum yang dimotivasi.
KRU Kementerian Keuangan Rusia di entitas konstituen Federasi Rusia, selain tugas yang terdaftar, juga harus melaksanakan, atas permintaan otoritas negara dari entitas konstituen Federasi Rusia dan pemerintah lokal, audit dan pemeriksaan keuangan penerimaan dan pengeluaran anggaran masing-masing dan pendapatan dari properti yang mereka miliki.
Penolakan terhadap cara-cara perintah administratif dalam pengelolaan ekonomi telah meningkatkan peran jenis-jenis pengendalian keuangan yang dilakukan tanpa partisipasi badan-badan negara, tetapi sesuai dengan peraturan perundang-undangan negara bagian. Pengendalian audit termasuk jenis pengendalian keuangan non-pemerintah.
Sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, sebagian besar entitas ekonomi Rusia tunduk pada audit tahunan wajib. Entitas ini meliputi: bank dan lembaga kredit lainnya; perusahaan saham gabungan terbuka; organisasi yang di dalam modal dasar terdapat saham milik pemodal asing; organisasi asuransi dan perusahaan asuransi bersama; komoditas dan bursa saham; lembaga investasi; dana di luar anggaran; dana amal dan non-investasi lainnya dengan kontribusi sukarela dari badan hukum dan individu; badan ekonomi lainnya, kecuali yang dimiliki sepenuhnya oleh negara atau properti kota, dengan kriteria tertentu (volume hasil penjualan produk untuk tahun tersebut, melebihi 500 ribu kali upah minimum, atau jumlah aset).
Juga harus diingat bahwa sesuai dengan Hukum Federasi Rusia "Pada kebangkrutan (kebangkrutan) perusahaan dari 19.11.92, auditor dipercayakan untuk memeriksa dan menyusun neraca debitur dalam hal pengadilan kasus kebangkrutan.
Pertanyaan 1.
Jenis apa bentuk organisasi kontrol eksternal, tahukah Anda? 2.
Apa tugas utama pengendalian keuangan eksternal? 3.
apa yang peraturan Pemerintah di luar
mengendalikannya? empat.
Apa perbedaan antara Audit Eksternal dan Kontrol dan Audit. Metode dan teknik apa yang digunakan dalam audit? lima.
Apa tugas dan fungsi departemen kontrol dan audit?
Halaman 2
2. Penugasan fungsi kontrol secara legislatif kepada Bank Sentral dengan pemberian hak untuk menerbitkan peraturan terkait yang mengikat semua bank (organisasi perkreditan).
3. Kesatuan persyaratan badan pengawas. Semua lembaga kredit yang melakukan jenis kegiatan (operasi) yang sama harus tunduk pada persyaratan yang sama. Jika persyaratan dapat dan / atau harus dibedakan, aturan yang jelas dan stabil untuk diferensiasi harus digunakan. Undang-undang mengizinkan Bank Rusia untuk membedakan, misalnya, standar kehati-hatian bank, tetapi tidak menggunakan hak ini.
4. Kewajiban untuk mematuhi persyaratan hukum dari otoritas kontrol.
5. Kesatuan kontrol kuantitatif dan kualitatif. Penting untuk memantau tidak hanya ketaatan formal oleh lembaga kredit terhadap aturan, standar, persyaratan, instruksi tertentu, tetapi juga karakteristik kualitatif (ekonomi dan keuangan) dari perkembangan mereka, yang membutuhkan pemantauan yang baik dan pekerjaan analitis individu yang tidak kalah berkualitas tinggi. .
6. Kombinasi pengendalian preventif (proaktif) dan tindak lanjut. Pengendalian preventif harus dipahami baik sebagai pendahuluan (bahkan pada tahap pembentukan bank) dan sebagai pencegahan, mencegah munculnya dan akumulasi fenomena dan tren negatif dalam aktivitas bank yang berfungsi. Jika pengawasan mengungkapkan masalah penting pada tahap awal perkembangannya, ketika "belum terjadi apa-apa," maka dasar untuk menerapkan langkah-langkah pengaturan terhadap bank yang bersangkutan haruslah aktivitas berisiko itu sendiri, dan tidak hanya pelanggaran aktual terhadap hubungan formal tersebut. struktur neraca, yang pada akhirnya sebagai hasilnya, dan tercermin dalam peraturan perbankan wajib. Pegawai otoritas pengawas dan bank harus siap menghadapi hal ini, termasuk secara psikologis.
7. Kombinasi metode kendali jarak jauh (dokumenter) dan "kontak" (inspeksi di tempat). Kontrol hanya dalam bentuk pemeriksaan dokumenter (analisis dokumen jarak jauh) sama sekali tidak membenarkan dirinya sendiri.
8. Profesionalisme kontrol. Untuk melakukan pengawasan secara efektif, Anda perlu memahami dengan jelas sifat bisnis bank (secara umum, lebih baik daripada karyawan bank yang diinspeksi), dengan bebas menavigasi trennya dan, atas dasar ini, menganalisis operasi yang dilakukan oleh bank .
9. Kontrol yang memadai. Bank kecil dengan jumlah transaksinya kecil secara obyektif hanya membutuhkan pengawasan teknologi, sedangkan bank besar dan menengah membutuhkan analisis yang mendalam.
10. Sifat kontrol yang konstruktif. Tugas utama pengawas adalah membantu menjaga kinerja bank, mengidentifikasi penyebab-penyebab yang mungkin timbul dari kesulitan sedini mungkin dan membantu segera mengatasinya. Bank sentral seharusnya tidak menjadi pengawas.
11. Sifat pengendalian yang terkonsolidasi. Kontrol atas bank harus dilakukan atas dasar akuntansi untuk operasi semua divisinya (cabang, departemen), serta anak perusahaan dan organisasi yang bergantung.
12. Kombinasi negara, audit independen (eksternal), publik (oleh asosiasi publik bank itu sendiri) dan pengendalian internal.
13. Keandalan data dan tanggung jawab penuh atas kualitas dan kerahasiaannya.
14. Keterbukaan terhadap masyarakat umum.
Menurut metode pelaksanaan, jenis pengendalian eksternal berikut dibedakan:
§ Verifikasi;
§ Inspeksi;
§ Pengawasan;
§ Revisi;
§ Pengamatan;
§ Analisis.
Pengawasan dan inspeksi dokumenter
Pengendalian eksternal melibatkan penggunaan dua instrumen utama - penerimaan dokumentasi pelaporan dari bank dan analisis jarak jauhnya; cek bank lokal. Mari kita pertimbangkan secara terpisah.
Pengawasan dokumenter untuk kegiatan bank di Rusia untuk tahun terakhir diterima karena perkembangan. Namun, manajemen Bank of Russia percaya bahwa salah satu penyebab krisis 1998 adalah kurangnya pengawasan yang besar.
Otoritas pengawas harus beralih dari tindakan yang murni formal menjadi penilaian nyata terhadap posisi keuangan bank secara keseluruhan dan risikonya, termasuk atas dasar pengawasan dokumenter dan inspeksi di tempat. Ini mengacu pada transisi dari kepatuhan dengan persyaratan formal ke prinsip penilaian yang wajar.
Sekarang pengawasan Bank Rusia dibangun atas dasar standar kehati-hatian yang terpadu, tidak dibedakan baik tergantung dari ukuran dan jenis bank, maupun tergantung lokasinya, yang merupakan aspek negatif di bidang pengendalian eksternal.
Untuk tujuan pengawasan, Bank Sentral memerlukan laporan yang tidak praktis, yang kebanyakan tidak dapat digunakan sama sekali oleh departemen pengawasnya. Pelaporan mahal bagi bank, dan angka serta volume pelaporan tidak stabil, terus diperbarui, sering kali retroaktif.
Oleh karena itu, perlu dilakukan revisi terhadap daftar standar ekonomi yang digunakan untuk tujuan pengendalian dan untuk memperjelas nilai standar tersebut, termasuk melalui diferensiasinya. Penting juga untuk memperhatikan kualitas dokumen yang dikeluarkan oleh Bank Rusia, banyak di antaranya dibuat dan ditulis sedemikian rupa sehingga tidak semua pegawai bank dapat memahaminya.
Bagian kontrol yang sama pentingnya adalah pemeriksaan inspeksi.Pengawas yang mengawasi bank harus memahami dan mengetahui bank dari dalam, dapat mengenal peserta utama di bank dan mengembangkan penilaian mereka sendiri tentang mereka, dan menilai risiko kredit utama yang ditanggung oleh bank. Penting juga untuk menjalin kontak psikologis dengan bank tanpa menyimpang dari aturan etika profesi.
Dokumen utama yang mengatur tata cara pemeriksaan bank di lapangan dalam rangka pengawasan adalah Instruksi No. 34 tanggal 19 Februari 1996 "Tentang tata cara pelaksanaan pemeriksaan lembaga perkreditan dan cabangnya oleh perwakilan yang berwenang dari Bank Sentral Bank Indonesia. Federasi Rusia (Bank of Russia) ", poin terpenting di antaranya adalah sebagai berikut ...
1. Cek memiliki tujuan utama menentukan langsung di tempat kondisi keuangan sebenarnya bank dan cabangnya, mengidentifikasi situasi yang mengancam kepentingan kreditor dan deposan, memeriksa kepatuhan bank (cabang) dengan undang-undang perbankan dan mata uang dan peraturan Bank Rusia. Inspeksi bukanlah pengganti audit atau audit dokumenter yang diperintahkan oleh otoritas yang berwenang.
2. Inspeksi dilakukan berdasarkan rencana inspeksi yang dibuat untuk setiap triwulan. Mungkin ada inspeksi tak terjadwal atas arahan dari Ketua Bank Rusia atau para deputinya. Dalam kasus yang ditentukan oleh hukum, inspeksi dilakukan dengan berkoordinasi dengan penegak hukum dan otoritas keuangan.
Rencana audit mencakup, pertama-tama, bank yang ada data tentang posisi keuangannya yang tidak stabil atau pelanggaran berat terhadap aturan kegiatan yang dilakukan oleh mereka, serta bank (cabang) yang belum diaudit lebih dari 2 tahun.
