Режими оподаткування та їх роль в розвитку малого бізнесу

Режими оподаткування для малого бізнесу в Росії умовно можна розділити на два типи: загальна система оподаткування (Осно) і спеціальні режими (ССО, ЕНВД, патентна система оподаткування і ЕСХН).

Загальний режим оподаткування (Осно)

Загальну систему оподаткування застосовують все ІП, що здійснюють види діяльності, які не потрапляють під спеціальні режими оподаткування, а також які не подали до податкового органу заяву про намір їх використовувати.

Загальний режим оподаткування для ІП, на відміну від спецрежимів, загрожує наступними податками:

• податок на прибуток фізичних осіб (ПДФО);
• податок на додану вартість;
• податок на майно фізичних осіб.

Який режим оподаткування вибрати?

Зручніше і простіше - особливі режими оподаткування, покликані знизити податковий тягар у малого бізнесу. Основними спеціальними режимами оподаткування для малого бізнесу є: єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) і спрощена система оподаткування (ССО). Також до спеціальних режимів відносять патентну систему оподаткування і ЕСХН.

Спрощена система оподаткування (ССО)

Індивідуальні підприємці мають право використовувати спрощену систему оподаткування, якщо вони дотримуються вимог ст. 346.12 НК РФ.

ІП, які застосовують спрощений режим оподаткування, звільняються від сплати податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного в діяльності), ПДФО, ПДВ. Особливістю ССО є можливість вибору об'єкта, з якого будуть утримуватися податки: 6% з доходів або 15% з різниці між доходами і витратами.

Перехід на ССО можливий відразу при реєстрації. ІП можуть подати повідомлення і застосовувати УСН з дня взяття на облік.

Можна перейти на спрощену систему оподаткування з іншої системи оподаткування. Для цього необхідно подати повідомлення до податкової інспекції не пізніше 31 грудня року, що передує року, з якого платники податків бажають перейти на ССО.

Порядок переходу, умови початку і припинення застосування ССО встановлені статтею 346.13 НК РФ.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)

Застосування ЕНВД також звільняє від сплати ряду податків: ІП не сплачують податки на доходи і майно фізичних осіб, ПДВ.

ЕНВД поширюється тільки на певні види діяльності. Крім того, щоб застосовувати ЕНВД, даний режим оподаткування повинен бути встановлений законодавством суб'єкта РФ, в якому платник податків здійснює діяльність. Раніше застосування ЕНВД було обов'язковим: якщо здійснювана діяльність потрапляла під ЕНВД, то платник податків був зобов'язаний застосовувати саме цей спецрежим. Зараз застосування ЕНВД добровільне. Тобто платник податків має право не застосовувати ЕНВД, а вибрати будь-яку іншу систему оподаткування.

Постановка на ЕНВД здійснюється на основі заяви, яку потрібно подати до податкового органу протягом п'яти днів після початку здійснення підприємницької діяльності, що вимагає оплати ЕНВД. Індивідуальні підприємці подають заяву за формою ЕНВД-2.

У відповідності зі специфікою своєї діяльності і очікуваного прибутку підприємець вибирає зручний для свого підприємства режим оподаткування, що дозволяє мінімізувати податкові виплати і максимізувати прибуток.

Суб'єкт малого підприємництва може застосовувати одну з наступних систем оподаткування:

1. Загальна система оподаткування (Осно)

2. Спеціальні податкові режими:

1. Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД);

2. Спрощена система оподаткування (ССО);

3. Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН);

4. Патентна система оподаткування;

5. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Таблиця 2.

Основні податки і внески, що сплачуються при застосуванні ОСНО в 2014 році

Ми розглядаємо системи оподаткування саме для малого підприємства, тому основні позитивні і негативні сторони для великого і середнього бізнесу не враховуються в даній статті.

Позитивні сторони загальної системи оподаткування (Осно) 3:

1. Повернення та облік ПДВ, зручно для ведення діяльності, де більшість контрагентів платники ПДВ

2. При негативних доходи, є право не платити податок на прибуток. Можливо зменшити суму на балки на величину збитку в майбутньому.

Негативні сторони ОСНО:

1. Найбільш складна система оподаткування

2. Сплата повного переліку податків

3. Складна система ведення бухгалтерського обліку

Таким чином, слід вибирати загальну систему оподаткування, якщо організація веде діяльність з контрагентами, які застосовують ОСН, є платниками ПДВ. Це зручно для багатьох підприємств, т. К. Їх витрати містять ПДВ.

Таблиця 3.

Основні податки і внески, що сплачуються при застосуванні УСН в 2014 році

При застосуванні УСН з об'єктом оподаткування «Доходи» організація може зменшувати податок на 50% за рахунок нарахованих та сплачених страхових внесків в цьому податковому періоді. Якщо у підприємця немає співробітників, то страхові внески можна повністю вирахувати з податку. Якщо працівники є - то не більше 50% від суми податку. Застосовувати ССО з об'єктом оподаткування «Доходи» вигідно тим організаціям та індивідуальним підприємцям, які мають низький відсоток витрат до доходів. 4

Відповідно до статті 346.11. глави 26.2 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальні підприємці, які не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 кодексу (за участю в договорах простого товариства або договорах довірчого управління майном). Це означає, що дія глави 21 Податкового кодексу РФ на даних платників податків не поширюється. Зокрема, пунктом 3 ст. 169 НК РФ передбачено, що складати рахунки-фактури зобов'язані тільки платники ПДВ, які реалізують товари (роботи, послуги) на території Російської Федерації. У зв'язку з цим індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) складати і виставляти рахунки-фактури не повинні.

Тому підприємству, яке працює на ОСНО, не вигідно працювати з підприємством, яке не може виписати рахунки-фактури. Отже, використання ССО на підприємстві, що працюють в цій області діяльності, де контрагентами є підприємства на загальній системі оподаткування, може привести до втрати клієнтів.

Таблиця 4.

Основні податки і внески, що сплачуються при застосуванні ЕНВД в 2014 році

Патентна система оподаткування статична, ССО виходить з того, що в деякі періоди Ви можете не отримати того доходу, який планували.

Патентна система оподаткування застосовується індивідуальними підприємцями, перехід на неї є добровільним, і вона може поєднуватися з іншими режимами оподаткування. Тобто, якщо індивідуальний підприємець по одним видам підприємницької діяльності застосовує загальний режим оподаткування або спрощену систему оподаткування або систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) або систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, то він має право за іншими видам підприємницької діяльності, переведеним законом суб'єкта Російської Федерації на патентну систему оподаткування, застосовувати патентну систему оподаткування.

Таблиця 5.

Основні податки і внески, що сплачуються при застосуванні патентної системи оподаткування в 2014 році

Питання 84. Системи оподаткування малих підприємств.

Поняття пільгового оподаткування в малому бізнесі.

Встановлені для малих підприємств пільги кваліфікуються залежно від ознак (критеріїв), наявність яких визначає чи має підприємство право користуватися тією чи іншою пільгою. Іншими словами існують загальні пільги для всіх малих підприємств і спеціальні для певної категорії малих підприємств.

Для всіх малих підприємств встановлено такі пільги:

а) малі підприємства в перший рік експлуатації можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% від початкової вартості основних фондів яка відслужила вже понад 3-х років, а також робити прискорену амортизацію активної частини виробничих фондів.

При використанні даної пільги для малих підприємств діють лише два обмеження:

1. Термін служби основних фондів повинен перевищувати 3 роки.

2. Мале підприємство не повинно припиняти свою діяльність протягом одного року з моменту введення в експлуатацію того чи іншого обладнання, за яким списується додатково 50% вартості.

б) при визначенні оподатковуваного прибутку малих підприємств виключається прибуток, спрямований на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології.

в) звіт про сплату податків з малих підприємств проводиться не частіше ніж один раз на квартал.

Крім того, полегшується ведення бухгалтерського обліку.

г) суми ПДВ, сплачені малими підприємствами при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, відраховуються в повному обсязі при введенні в експлуатацію основних засобів і прийнятті на облік нематеріальних активів.

д) малі підприємства мають право отримати інвестиційний податковий кредит. Під інвестиційним податковим кредитом розуміється відстрочення податкового платежу, що надається органами державної влади або податковими органами.

Крім перерахованих вище загальних пільг діючих для всіх малих підприємств, законодавство являє спеціальну пільгу, застосування якої обумовлено наявністю певних критеріїв (вимог), що пред'являються до малих підприємств.

У перші два роки роботи звільняються від сплати податку на прибуток новостворені малі підприємства, що відповідають наступним вимогам: \u003d здійснюють певні види діяльності: а) виробництво та переробка сільськогосподарської продукції; б) виробництво продовольчих товарів; в) виробництво товарів народного споживання; г) виробництво медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення; д) технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів; е) будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального і природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівельні роботи). У третій і четвертий рік роботи малі підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50 відсотків від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка від зазначених видів діяльності становить понад 90 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Виручка від зазначених видів діяльності повинна перевищувати 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

У разі припинення малим підприємством діяльності, у зв'язку з якою йому було надано податкові пільги, до закінчення 5-річного терміну (починаючи з дня його державної реєстрації) сума податку на прибуток підлягає внесенню до бюджету РФ в повному розмірі за весь період діяльності.

Види оподаткування в малому підприємництві: традиційна, спрощена система оподаткування (ССО), єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)(+ Лекції зі спецкурсу - Павлова).

Пільгове оподаткування суб'єктів МП регулюється гл. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування". Застосування ССО носить добровільний характер. Застосування ССО для ІП передбачає сплату єдиного податку та звільнення від обов'язку щодо сплати:

ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ;

Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);

Податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності).

Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують УСН, відповідно до чинного РФ.

для індивідуальних підприємців, Які застосовують спрощену систему оподаткування зберігається порядок: ведення касових операцій; порядок подання статистичної звітності; виконання обов'язків податкових агентів відповідно до НК РФ; сплати внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ; сплата страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування регулюється гл. 26.2 НК РФ. Термін сплати ССО. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період пунктами 1 і 2 статті 346.23 цього Кодексу. Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкову декларацію в податкові органи за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Традиційна система оподаткування -це система оподаткування, при якій підприємець платить всі необхідні податки, збори, платежі, якщо він не звільнений від їх сплати.

При загальній системі оподаткування індивідуальний підприємець сплачує такі податки і збори: податок на додану вартість (ПДВ); акцизи; податок на доходи фізичних осіб (ПДФО); податок на видобуток корисних копалин; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; державне мито; митні збори; транспортний податок; земельний податок; податок на майно фізичних осіб; внески на обов'язкове пенсійне страхування; страхові внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) -це система оподаткування, в основі якої лежить сплата ЕНВД для певних видів діяльності. Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлена \u200b\u200bгл. 26.3 НК РФ і є обов'язковим до виконання.

Суть цієї системи оподаткування полягає в тому, що при обчисленні і сплаті ЕНВД платники податків керуються не реальним розміром свого доходу, а розміром поставлений ним доходу, який встановлений НК РФ. Якщо платник податків застосовуєте систему оподаткування у вигляді ЕНВД, то йому не треба платити такі податки (п. 4 ст. 346.26 НК РФ): ПДФО - щодо доходів від діяльності, оподатковуваної ЕНВД; ПДВ - щодо операцій, здійснюваних в рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД (за винятком "ввізного" ПДВ, сплаченого на митниці); Податок на майно фізичних осіб - щодо майна, використовуваного в діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Всі інші податки сплачуються в установленому порядку (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Таким чином, при ЕНВД платять податки і мита: земельного податку; транспортного податку; акцизів; державного мита; ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ і ін.

Крім того, сплата ЕНВД не звільняє від обчислення і сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Крім цього, платники податків зобов'язані виконувати функції податкового агента, сплачувати ПДФО за своїх працівників.

Платниками податків ЕНВД є індивідуальні підприємці, якщо одночасно виконуються наступні умови: - на території здійснення ними підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД; - в місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів підприємницької діяльності, які оподатковуються цим податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює організація (підприємець) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Спрощена система оподаткування малих підприємств є спеціальний податковий режим, перехід на який здійснюється в добровільному порядку на підставі заяви (на відміну від єдиного податку на поставлений дохід). У зв'язку з цим ряд податків замінюється єдиним податком. При цьому організації і індивідуальні підприємці звільняються від ведення бухгалтерського обліку (крім обліку основних засобів, нематеріальних активів), але не звільняються від обліку касових операцій і статистичної звітності.

Малі підприємства, незалежно від виду їх діяльності, можуть застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Так, до числа працюючих включають працівників за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру, а також працівників філій і підрозділів малого підприємства.

Суть спрощеної податкової системи полягає в заміні сукупності федеральних, регіональних, місцевих податків і зборів єдиним податком, що обчислюється за результатами господарської діяльності за звітний період.

Доходи і витрати за цією системою визначаються касовим методом. Така система може застосовуватися до тих пір, поки виручка від підприємницької діяльності не перевищить 11 млн руб. (Без урахування податку на додану вартість), або середня чисельність працівників не перевищить 100 осіб або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищить 100 тис. Руб., Або платник податку займеться видами діяльності, які не потрапляють під цей спеціальний режим.

Об'єктами оподаткування за спрощеною системою є доходи або прибуток, тобто доходи, зменшені на величину витрат. Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають заяву до податкового органу за місцезнаходженням (місцем проживання) в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує тому, з якого платники податків переходять на цю систему оподаткування.

У заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків до початку податкового періоду, в якому вперше була застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни об'єкта оподаткування платник податків повинен повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше була застосована спрощена система оподаткування.

Організаціям надається право вести книгу обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування подвійного запису, і план рахунків, а також додержуватися інших вимог, передбачені федеральним законом про бухгалтерський облік, Положеннями з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Форма книги обліку доходів і витрат затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 22 лютого 1996 № 18Н. Цей документ відкривається на один рік. Книга повинна бути прошнурована і пронумерована, на останній сторінці записують загальне число сторінок. Підсумкова сторінка книги завіряється підписом керівника організації з печаткою податкового органу. Запис у книзі ведеться на основі первинних документів у хронологічній послідовності господарських операцій. Книга доходів і витрат підлягає реєстрації при отриманні патенту на деякі види діяльності в податковому органі. Малі підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік касових операцій і представляють статистичну звітність. Малі підприємства щоквартально подають до статистичних органів звіт «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства».

У цьому документі вказують: 1) середню чисельність працівників за звітний період; 2) фонд заробітної плати; 3) розмір виручки від реалізації продукції, виконаних робіт, наданих послуг (без ПДВ і акцизів); 4) витрати на виробництво і реалізацію продукції; 5) отриманий прибуток; 6) обсяг продукції (виконаних робіт, наданих послуг) у відпускних цінах; 7) обсяг інвестицій в основний капітал.

Платниками податку є індивідуальні підприємці і юридичні особи. Єдиний податок для індивідуальних підприємців замінює сплату таких податків: 1) єдиного соціального (за винятком внесків на обов'язкове пенсійне страхування); 2) на прибуток; 3) на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності); 4) на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності).

Для організацій єдиний податок замінює сплату податку: 1) на прибуток; 2) на майно організації; 3) єдиного соціального; 4)

додану вартість, за винятком випадків переміщення товарів через митний кордон РФ.

Переваги спрощеної системи оподаткування 1.

Істотне зниження податкових зобов'язань більшості платників податків у порівнянні з загальним режимом оподаткування. Перелік витрат для обчислення єдиного податку (якщо об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат) тепер містить всі основні статті витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток організацій: матеріальні, на оплату праці, ремонт основних засобів (в тому числі орендованих), відсотки за кредитами, орендні платежі, витрати на відрядження, утримання службового транспорту, на аудиторські, рекламні та інші послуги. При обчисленні єдиного податку одноразово приймаються витрати у вигляді вартості придбаних основних засобів і нематеріальних активів. До переліку витрат не включені витрати на добровільне страхування майна, судові витрати та арбітражні збори, витрати на юридичні та консультаційні послуги. При обліку більшу частину цих витрат доведеться керуватися порядком обліку витрат з податку на прибуток, тобто необхідно буде нормувати витрати на рекламу, витрати на компенсацію за використання особистого транспорту, відсотки по кредитах і позиках.

Ставка податку на прибуток становить 24%, а ставка єдиного податку - 15%, тому передбачається, що спрощена система оподаткування дозволить багатьом платникам податків знизити загальні податкові зобов'язання. 2.

Значне спрощення процедур податкового та бухгалтерського обліку. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік податків в книзі обліку доходів і витрат. Ці підприємства звільнені від вимоги складати рахунки-фактури і вести книгу продажів і книгу покупок, вони також не ведуть обліку виплат кожному працівнику і не вносять єдиний соціальний податок (ЄСП) по ним. 3.

Скорочення обсягу звітності, менше число податків і більш рідкісні терміни їх сплати та подання відомостей по ним. Якщо єдиний податок замінює собою кілька податків, то зменшується обсяг податкової звітності, що дозволяє зменшити обсяг робіт в бухгалтерії. Звітність за єдиним податком подається до податкових органів один раз в квартал, з ПДВ та податку на прибуток - щомісяця. Платники податків, які застосовують спрощену систему, є також податковими агентами, обов'язки яких передбачені в Податковому кодексі РФ (НК РФ).

Недоліки спрощеної системи оподаткування 1.

Можливість втрати клієнтів - юридичних осіб і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ. Постачальник, який застосовує спрощену систему оподаткування, не є платником ПДВ, він не включає ПДВ в ціну, отже, покупець не може прийняти суму податку до відрахування. Покупець (платник ПДВ) визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, як різницю між обчисленою сумою податку і податковими відрахуваннями, тобто при збереженні прибутку продавця покупцям (платникам ПДВ) вигідніше працювати з тими продавцями, які застосовують загальний режим оподаткування. 2.

Необхідність доплат сум єдиного податку та відповідної суми пені при реалізації об'єктів основних засобів. У організацій, які застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, можуть виникнути складності.

Звісно ж вигідним вести облік витрат на придбання основних засобів.

Відносно обліку придбаних основних засобів діють наступні правила: 1) залишкова вартість основних засобів з терміном корисного використання до 3 років включно списуються протягом одного року з моменту початку застосування спрощеної системи обліку; 2) залишкова вартість основних засобів з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно списується протягом першого року - на 50% вартості, другого року - 30% вартості, третього року - залишилися - 20%; 3) залишкова вартість основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років (з моменту початку застосування спрощеної системи) списується рівними частками від вартості основних засобів.

Вартість об'єктів основних засобів, придбаних в період застосування спрощеної системи оподаткування, відразу (на дату введення в експлуатацію) і повністю включається до складу витрат. У разі реалізації (передачі) таких основних засобів до закінчення 3 років з моменту їх придбання (щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання) податкова база за весь період експлуатації основного засобу підлягає перерахунку з урахуванням положень гл. 25 НК РФ зі сплатою додаткового податку і пені. 3.

Включення в податкову базу авансів, отриманих від покупців і замовників. Отримані аванси включаються до складу доходів, видані аванси до складу витрат не включаються, так як витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Для обчислення єдиного податку приймаються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати, а витратами слід визнати вартість ресурсів, що споживаються у виробництві і реалізації товарів (робіт, послуг), а також здійсненні позареалізаційних операцій. Вартість оплачених матеріалів не може бути включена до складу витрат до моменту їх відпуску у виробництво (на загальногосподарські чи інші потреби). 4.

Негативні наслідки в разі, коли право на спрощену систему оподаткування втрачається, або відмови від застосування спрощеної системи. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, має право перейти на загальний режим оподаткування тільки з початку нового календарного року; для чого не пізніше 15 січня йому слід повідомити про це податковий орган.

Але можливий перехід на загальний режим оподаткування і в встановленому законом порядку, так як крім обмеження щодо застосування гол. 26.2 НК РФ існують обмеження по ст. 346.12, що містяться також в гл. 26.2, введені Федеральним законом від 24 липня 2002 № 104-ФЗ. Якщо за підсумками звітного періоду дохід платника податків-підприємця перевищить 15 млн руб. або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищить 100 млн руб., то такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення, тобто платники податків будуть зобов'язані в порядку, передбаченому для но возарегістрірованних підприємців, сплачувати податок на доходи і всі інші податки, від яких вони були звільнені раніше, причому з початку кварталу, в якому вони допустили перевищення (виняток для авансових платежів). НК РФ встановив обов'язок повідомляти податковому органу лише про перевищення обмеження по доходу, але не про вартість майна, що амортизується. Якщо платники податків в період застосування спрощеної системи відхиляються від умов, перерахованих в ст. 346.12 НК РФ, наприклад створять філію, займуться гральним бізнесом, виробництвом підакцизних товарів, або їх штат перевищить 100 осіб, або частка безпосередньої участі в інших організаціях перевищить 25%, то в цих випадках перехід на загальну систему оподаткування буде обов'язковим.

У таких випадках платник податків не має права застосовувати спрощену систему оподаткування і зобов'язаний сплатити всі суми податків (з нарахуванням пені та штрафів), що підлягають сплаті відповідно до загального режиму оподаткування з початку податкового періоду, тобто календарного року, а не в пільговому порядку - з початку кварталу.

Перехід в установленому законом порядку на загальну систему оподаткування «заднім числом» з початку року для багатьох платників податків може виявитися руйнівним. Те ж саме чекає і тих платників податків, при перевірці яких податковий орган встановить, що вони не дотримувалися обмежень ст. 346.12 НК РФ ще при переході на спрощену систему.

Єдиний податок на поставлений дохід

Податок на поставлений дохід замінює основну масу податків традиційної податкової системи, пов'язаних з результатами господарської діяльності. В цьому випадку платнику податків «ставиться» поза його волею і економічних можливостей деякий потенційно можливий валовий дохід. Цей дохід розраховується на основі сукупності факторів, які безпосередньо впливають на розмір такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових та інших державних органів. Формується якась умовна сума доходу (рівня прибутковості) на ту чи іншу одиницю фізичного показника (Одиниця площі, чисельність працюючих тощо), і вона характеризує певний вид діяльності в порівнянних умовах.

Поставлений дохід - можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу і використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою. Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.

Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком. Можна виділити наступні коригувальні коефіцієнти базової прибутковості:

К1 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, Особливостей населеного пункту або місця розташування, а також місця розташування усередині населеного пункту. Він визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платником податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої Госу дарчим земельним кадастром для даного виду діяльності. Порядок доведення до платників податків відомостей про кадастрової вартості землі встановлюється Урядом РФ;

До ^ - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та ін .;

К3 - коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації. Цей коефіцієнт публікується в порядку, встановленому Урядом РФ.

Питання для самоконтролю 1.

Які роль і значення малого підприємництва в ринковій економіці? 2.

Перерахуйте критерії віднесення підприємств до малих. 3.

Опишіть галузеву структуру малого бізнесу в Росії. 4.

У чому полягають переваги малого підприємництва? 5.

У чому недоліки малих форм організації бізнесу? 6.

Які існують заходи підтримки малого підприємництва - з боку ринку і з боку держави? 7.

Які особливості маркетингового підходу в малому бізнесі вам відомі? 8.

Які існують моделі управління малими підприємствами? 9.

У чому полягають особливості механізмів забезпечення економічної стійкості малих підприємств? 10.

Опишіть системи оподаткування малого бізнесу. 11.

Що являє собою спрощена система оподаткування малого бізнесу? 12.

Що таке єдиний податок на поставлений дохід і які сфери його застосування?