Режимы налогообложения и их роль в развитии малого бизнеса

Режимы налогообложения для малого бизнеса в России условно можно разделить на два типа: общая система налогообложения (ОСНО) и специальные режимы (УСН, ЕНВД, патентная система налогообложения и ЕСХН).

Общий режим налогообложения (ОСНО)

Общую систему налогообложения применяют все ИП, осуществляющие виды деятельности, не попадающие под специальные режимы налогообложения, а также не представившие в налоговый орган заявление о намерении их использовать.

Общий режим налогообложения для ИП, в отличие от спецрежимов, грозит следующими налогами:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество физических лиц.

Какой режим налогообложения выбрать?

Удобнее и проще — особые режимы налогообложения, призванные снизить налоговое бремя у малого бизнеса. Основными специальными режимами налогообложения для малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и упрощённая система налогообложения (УСН). Также к специальным режимам относят патентную систему налогообложения и ЕСХН.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Индивидуальные предприниматели вправе использовать упрощенную систему налогообложения, если они соблюдают требования ст. 346.12 НК РФ.

ИП, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого в деятельности), НДФЛ, НДС. Особенностью УСН является возможность выбора объекта, с которого будут удерживаться налоги: 6% с доходов либо 15% с разницы между доходами и расходами.

Переход на УСН возможен сразу при регистрации. ИП могут подать уведомление и применять УСН со дня постановки на учёт.

Можно перейти на упрощённую систему налогообложения с другой системы налогообложения. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики желают перейти на УСН.

Порядок перехода, условия начала и прекращения применения УСН установлены статьей 346.13 НК РФ.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Применение ЕНВД также освобождает от уплаты ряда налогов: ИП не уплачивают налоги на доходы и имущество физических лиц, НДС.

ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности. Кроме того, чтобы применять ЕНВД, данный режим налогообложения должен быть установлен законодательством субъекта РФ, в котором налогоплательщик осуществляет деятельность. Ранее применение ЕНВД было обязательным: если осуществляемая деятельность попадала под ЕНВД, то налогоплательщик был обязан применять именно этот спецрежим. Сейчас применение ЕНВД добровольное. То есть налогоплательщик имеет право не применять ЕНВД, а выбрать любую другую систему налогообложения.

Постановка на ЕНВД осуществляется на основе заявления, которое нужно подать в налоговый орган в течение пяти дней после начала осуществления предпринимательской деятельности, требующей оплаты ЕНВД. Индивидуальные предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2.

В соответствии со спецификой своей деятельности и ожидаемой прибыли предприниматель выбирает удобный для своего предприятия режим налогообло­жения, позволяющий минимизировать налоговые вы­платы и максимизировать прибыль.

Субъект малого предпринимательства может применять одну из следующих систем налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

2. Специальные налоговые режимы:

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

2. Упрощенная система налогообложения (УСН);

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

4. Патентная система налогообложения;

5. Система налогообложения при выполнении со­глашений о разделе продукции.

Таблица 2.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ОСНО в 2014 году

Мы рассматриваем системы налогообложения именно для малого предприятия, поэтому основные положи­тельные и отрицательные стороны для крупного и сред­него бизнеса не учитываются в данной статье.

Положительные стороны общей системы налогообло­жения (ОСНО) 3:

1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения дея­тельности, где большинство контрагентов плательщики НДС

2. При отрицательных доходах, есть право не пла­тить налог на прибыль. Возможно уменьшить сумму на­ лога на величину убытка в будущем.

Отрицательные стороны ОСНО:

1. Наиболее сложная система налогообложения

2. Уплата полного перечня налогов

3. Сложная система ведения бухгалтерского учета

Таким образом, следует выбирать общую систему на­логообложения, если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН, являются платель­щиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их затраты содержат НДС.

Таблица 3.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении УСН в 2014 году

При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» организация может уменьшать налог на 50% за счет начисленных и уплаченных страховых взносов в этом налоговом периоде. Если у предпринимателя нет сотрудников, то страховые взносы можно полностью вы­честь из налога. Если работники есть - то не более 50% от суммы налога. Применять УСН с объектом налогооб­ложения «Доходы» выгодно тем организациям и индиви­дуальным предпринимателям, которые имеют низкий про­цент расходов к доходам. 4

В соответствии со статьей 346.11. главы 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения инди­видуальные предприниматели, не признаются налогопла­тельщиками налога на добавленную стоимость, за исклю­чением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации, а также налога на добавленную стои­мость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Ко­декса (при участии в договорах простого товарищества или договорах доверительного управления имуществом). Это означает, что действие главы 21 Налогового кодекса РФ на данных налогоплательщиков не распространяется. В частности, пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В этой связи индивидуальные пред­приниматели, применяющие УСН, при осуществлении опе­раций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

Поэтому предприятию, которое работает на ОСНО, не выгодно работать с предприятием, которое не может выписать счета-фактуры. Следовательно, использование УСН на предприятии, работающих в такой сфере деятель­ности, где контрагентами являются предприятия на общей системе налогообложения, может привести к потере кли­ентов.

Таблица 4.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ЕНВД в 2014 году

Патентная система налогообложения статична, УСН исходит из того, что в некоторые периоды Вы можете не получить того дохода, который планировали.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если ин­дивидуальный предприниматель по одним видам пред­принимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогооб­ложения или систему налогообложения для сельскохо­зяйственных товаропроизводителей (единый сельско­хозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам пред­принимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему нало­гообложения.

Таблица 5.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении патентной системы налогообложения в 2014 году

Вопрос 84. Системы налогообложения малых предприятий.

Понятие льготного налогообложения в малом бизнесе.

Установленные для малых предприятий льготы квалифицируются в зависимости от признаков (критериев), наличие которых определяет имеет ли предприятие право пользоваться той или иной льготой. Иными словами существуют общие льготы для всех малых предприятий и специальные для определенной категории малых предприятий.

Для всех малых предприятий установлены следующие льготы:

а) малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.

При использовании данной льготы для малых предприятий действуют лишь два ограничения:

1. Срок службы основных фондов должен превышать 3 года.

2. Малое предприятие не должно прекращать свою деятельность в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию того или иного оборудования, по которому списывается дополнительно 50% стоимости.

б) при определении налогооблагаемой прибыли малых предприятий исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоения новой техники и технологии.

в) отчет об уплате налогов с малых предприятий производится не чаще одного раза в квартал.

Кроме того, облегчается ведение бухгалтерского учета.

г) суммы НДС, уплаченные малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

д) малые предприятия имеют право получить инвестиционный налоговый кредит. Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.

Помимо вышеперечисленных общих льгот действующих для всех малых предприятий, законодательство представляет специальную льготу, применение которой обусловлено наличием определенных критериев (требований), предъявляемых к малым предприятиям.

В первые два года работы освобождаются от уплаты налога на прибыль вновь созданные малые предприятия, отвечающие следующим требованиям: = осуществляющие определенные виды деятельности: а) производство и переработка сельскохозяйственной продукции; б) производство продовольственных товаров; в) производство товаров народного потребления; г) производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; д) технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; е) строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

В случае прекращения малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5-летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в бюджет РФ в полном размере за весь период деятельности.

Виды налогообложения в малом предпринимательстве: традиционная, упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (+ лекции по спецкурсу – Павлова).

Льготное налогообложение субъектов МП регулируется гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения ". Применение УСН носит добровольный характер. Применение УСН для ИП предусматривает уплату единого налога и освобождение от обязанности по уплате:

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с действующим РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется порядок: ведения кассовых операций; порядок представления статистической отчетности; исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с НК РФ; уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ. Срок уплаты УСН. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Традиционная система налогообложения - это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; таможенные пошлины; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц; взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)- это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД для определенных видов деятельности. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ и носит обязательный характер.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Если налогоплательщик применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ): НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД; НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне); Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, при ЕНВД платят налоги и пошлины: земельного налога; транспортного налога; акцизов; государственной пошлины; НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страховании, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Кроме этого, налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового агента, уплачивать НДФЛ за своих работников.

Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия: - на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД; - в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения малых предприятий представляет собой специальный налоговый режим, переход на который осуществляется в добровольном порядке на основании заявления (в отличие от единого налога на вмененный доход). В связи с этим ряд налогов заменяется единым налогом. При этом организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств, нематериальных активов), но не освобождаются от учета кассовых операций и статистической отчетности.

Малые предприятия, независимо от вида их деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Так, в число работающих включают работников по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работников филиалов и подразделений малого предприятия.

Суть упрощенной налоговой системы заключается в замене совокупности федеральных, региональных, местных налогов и сборов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Доходы и расходы по этой системе определяются кассовым методом. Такая система может применяться до тех пор, пока выручка от предпринимательской деятельности не превысит 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость), либо средняя численность работников не превысит 100 человек или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 тыс. руб., либо налогоплательщик займется видами деятельности, которые не попадают под данный специальный режим.

Объектами налогообложения по упрощенной системе являются доходы или прибыль, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого налогоплательщики переходят на эту систему налогообложения.

В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые была применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения объекта налогообложения налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые была применена упрощенная система налогообложения.

Организациям предоставляется право вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, и план счетов, а также соблюдать иные требования, предусмотренные Федеральным законом о бухгалтерском учете, Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Министерства финансов РФ от 22 февраля 1996 г. № 18н. Этот документ открывается на один год. Книга должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице записывают общее число страниц. Итоговая страница книги заверяется подписью руководителя организации с печатью налогового органа. Запись в книге ведется на основе первичных документов в хронологической последовательности хозяйственных операций. Книга доходов и расходов подлежит регистрации при получении патента на некоторые виды деятельности в налоговом органе. Малые предприятия, которые применяют упрощенную систему налогообложения, ведут учет кассовых операций и представляют статистическую отчетность. Малые предприятия ежеквартально представляют в статистические органы отчет «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

В этом документе указывают: 1) среднюю численность работников за отчетный период; 2) фонд заработной платы; 3) размер выручки от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг (без НДС и акцизов); 4) затраты на производство и реализацию продукции; 5) полученную прибыль; 6) объем продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в отпускных ценах; 7) объем инвестиций в основной капитал.

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели и юридические лица. Единый налог для индивидуальных предпринимателей заменяет уплату следующих налогов: 1) единого социального (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование); 2) на прибыль; 3) на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); 4) на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Для организаций единый налог заменяет уплату налога: 1) на прибыль; 2) на имущество организации; 3) единого социального; 4)

добавленную стоимость, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу РФ.

Преимущества упрощенной системы налогообложения 1.

Существенное снижение налоговых обязательств большинства налогоплательщиков по сравнению с общим режимом налогообложения. Перечень расходов для исчисления единого налога (если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) теперь содержит все основные статьи расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций: материальные, на оплату труда, ремонт основных средств (в том числе арендованных), проценты по кредитам, арендные платежи, расходы на командировки, содержание служебного транспорта, на аудиторские, рекламные и иные услуги. При исчислении единого налога единовременно принимаются расходы в виде стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов. В перечень расходов не включены расходы на добровольное страхование имущества, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на юридические и консультационные услуги. При учете большей части этих расходов придется руководствоваться порядком учета расходов по налогу на прибыль, т.е. необходимо будет нормировать расходы на рекламу, расходы на компенсацию за использование личного транспорта, проценты по кредитам и займам.

Ставка налога на прибыль составляет 24%, а ставка единого налога - 15%, поэтому предполагается, что упрощенная система налогообложения позволит многим налогоплательщикам снизить общие налоговые обязательства. 2.

Значительное упрощение процедур налогового и бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет налогов в книге учета доходов и расходов. Эти предприятия освобождены от требования составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок, они также не ведут учета выплат каждому работнику и не вносят единый социальный налог (ЕСН) по ним. 3.

Сокращение объема отчетности, меньшее число налогов и более редкие сроки их уплаты и представления сведений по ним. Если единый налог заменяет собой несколько налогов, то уменьшается объем налоговой отчетности, что позволяет уменьшить объем работ в бухгалтерии. Отчетность по единому налогу представляется в налоговые органы один раз в квартал, по НДС и налогу на прибыль - ежемесячно. Налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему, являются также налоговыми агентами, обязанности которых предусмотрены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).

Недостатки упрощенной системы налогообложения 1.

Возможность потери клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС. Поставщик, который применяет упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, он не включает НДС в цену, следовательно, покупатель не может принять сумму налога к вычету. Покупатель (плательщик НДС) определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами, т.е. при сохранении прибыли продавца покупателям (плательщикам НДС) выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложения. 2.

Необходимость доплат сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств. У организаций, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут возникнуть сложности.

Представляется выгодным вести учет расходов на приобретение основных средств.

В отношении учета приобретенных основных средств действуют следующие правила: 1) остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно списываются в течение одного года с момента начала применения упрощенной системы учета; 2) остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывается в течение первого года - на 50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - оставшиеся - 20%; 3) остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет (с момента начала применения упрощенной системы) списывается равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость объектов основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, сразу (на дату ввода в эксплуатацию) и полностью включается в состав расходов. В случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл. 25 НК РФ с уплатой дополнительного налога и пени. 3.

Включение в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Полученные авансы включаются в состав доходов, выданные авансы в состав расходов не включаются, так как расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Для исчисления единого налога принимаются только обоснованные и документально подтвержденные расходы, а затратами следует признать стоимость ресурсов, потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также осуществлении внереализационных операций. Стоимость оплаченных материалов не может быть включена в состав расходов до момента их отпуска в производство (на общехозяйственные или иные нужды). 4.

Негативные последствия в случае, когда право на упрощенную систему налогообложения утрачивается, или отказа от применения упрощенной системы. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения только с начала нового календарного года; для чего не позднее 15 января ему следует уведомить об этом налоговый орган.

Но возможен переход на общий режим налогообложения и в установленном законом порядке, так как помимо ограничения по применению гл. 26.2 НК РФ существуют ограничения по ст. 346.12, содержащиеся также в гл. 26.2, введенные Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика-предпринимателя превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение, т.е. налогоплательщики будут обязаны в порядке, предусмотренном для но- возарегистрированных предпринимателей, уплачивать налог на доходы и все иные налоги, от которых они были освобождены ранее, причем с начала квартала, в котором они допустили превышение (исключение для авансовых платежей). НК РФ установил обязанность сообщать налоговому органу только о превышении ограничения по доходу, но не о стоимости амортизируемого имущества. Если налогоплательщики в период применения упрощенной системы отклоняются от условий, перечисленных в ст. 346.12 НК РФ, например создадут филиал, займутся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, или их штат превысит 100 человек, или доля непосредственного участия в других организациях превысит 25%, то в этих случаях переход на общую систему налогообложения будет обязательным.

В таких случаях налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения и обязан уплатить все суммы налогов (с начислением пени и штрафов), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода, т.е. календарного года, а не в льготном порядке - с начала квартала.

Переход в установленном законом порядке на общую систему налогообложения «задним числом» с начала года для многих налогоплательщиков может оказаться разорительным. То же самое ожидает и тех налогоплательщиков, при проверке которых налоговый орган установит, что они не соблюдали ограничений ст. 346.12 НК РФ еще при переходе на упрощенную систему.

Единый налог на вмененный доход

Налог на вмененный доход заменяет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами хозяйственной деятельности. В этом случае налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей некоторый потенциально возможный валовой доход. Этот доход рассчитывается на основе совокупности факторов, непосредственно влияющих на размер такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная сумма дохода (уровня доходности) на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т.п.), и она характеризует определенный вид деятельности в сопоставимых условиях.

Вмененный доход - возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Можно выделить следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Госу дарственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

К^ - корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Этот коэффициент публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Вопросы для самоконтроля 1.

Каковы роль и значение малого предпринимательства в рыночной экономике? 2.

Перечислите критерии отнесения предприятий к числу малых. 3.

Опишите отраслевую структуру малого бизнеса в России. 4.

В чем состоят преимущества малого предпринимательства? 5.

В чем недостатки малых форм организации бизнеса? 6.

Какие существуют меры поддержки малого предпринимательства - со стороны рынка и со стороны государства? 7.

Какие особенности маркетингового подхода в малом бизнесе вам известны? 8.

Какие существуют модели управления малыми предприятиями? 9.

В чем состоят особенности механизмов обеспечения экономической устойчивости малых предприятий? 10.

Опишите системы налогообложения малого бизнеса. 11.

Что представляет собой упрощенная система налогообложения малого бизнеса? 12.

Что такое единый налог на вмененный доход и каковы области его применения?